初级会计职称《初级会计实务》强化指导：交易性金融资产

2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第一章 资 产

　　知识点四、交易性金融资产

　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　（一）交易性金融资产取得的核算

　　借：交易性金融资产—成本【按其公允价值】

　　　　投资收益【发生的交易费用】

　　　　应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】

　　　　应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】

　　　　贷：银行存款【按实际支付的金额】

　　（二）交易性金融资产的现金股利和利息

　　1.股票：持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利

　　借：应收股利

　　　　贷：投资收益

　　2.债券：交易性金融资产持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息

　　借：应收利息【面值×票面利率】

　　　　贷：投资收益

　　（三）交易性金融资产的期末计量

　　资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

　　1.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：

　　借：交易性金融资产—公允价值变动

　　　　贷：公允价值变动损益

　　2.公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

　　（四）交易性金融资产的处置

　　出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

　　借：银行存款

　　　　贷：交易性金融资产—成本【账面余额】

　　　　　　　　　　　　　—公允价值变动【账面余额】

　　　　　　投资收益【差额】

　　同时，将原计入该金融资产的公允价值变动的金额转出

　　借：公允价值变动损益

　　　　贷：投资收益

　　单项选择题

　　◎2010年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的债券作为交易性金融资产，另支付相关税费1.5万元；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4%；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费。该企业出售该投资确认的投资收益为（ ）万元。

　　A.－14.5

　　B.－13

　　C.1.5

　　D.－5

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：交易性金融资产购买时的入账价值为410万元，收到利息时应该确认投资收益，则处置时交易性金融资产的账面余额为410万元，因此企业出售该投资确认的投资收益为405－410＝－5（万元），则应该选D.

　　多项选择题

　　◎下列说法中正确的有（　　）。

　　A.购入的交易性金融资产实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应计入交易性金融资产的成本

　　B.为购入交易性金融资产所支付的相关费用，不计入该资产的成本

　　C.为购入交易性金融资产所支付的相关费用，应计入该资产的成本

　　D.交易性金融资产在持有期间，取得现金股利，应确认投资收益

　　【正确答案】：BD

　　【答案解析】：实际支付的价款中包含已宣告尚未派发的现金股利应作为“应收股利”单独核算，已到付息期但尚未领取的债券利息应作为“应收利息”单独核算；支付的相关费用应计入投资收益；取得的现金股利确认为投资收益。