会计职称考试《初级会计实务》考点解析：应交消费税

2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第二章 负 债

　　知识点十四、应交消费税

　　1.销售应税消费品——营业税金及附加

　　2.自产自用应税消费品——在建工程、应付职工薪酬

　　3.委托加工应税消费品

　　受托方：

　　借：应收账款

　　　　贷：应交税费——应交消费税

　　委托方：

　　（1）收回后直接对外销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本。

　　（2）收回后用于连续生产应税消费品的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目。

　　4.进口应税消费品

　　企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计该项物资的成本。

　　多项选择题

　　◎下列说法正确的是（ ）。

　　A.企业以生产的产品直接对外销售的，应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算

　　B.企业以生产的商品用于在建工程，应交纳的消费税，借记“在建工程”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目

　　C.将自产产品用于对外投资，应交纳的消费税，应该借记“营业外支出”，贷记“应交税费—应交消费税”科目

　　D.企业只有在对外销售应税消费品时，才交纳消费税

　　正确答案：AB

　　答案解析：选项C将自产产品用于对外投资，应交纳的消费税，应该通过“营业税金及附加”科目核算。选项D企业自产自用应税消费品也应按规定交纳消费税。

　　单项选择题

　　◎某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于房屋建造。该批消费品成本为1 500万元，计税价格为2 500万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%.则计入在建工程成本的金额为（  ）万元。

　　A. 1 750

　　B. 1 925

　　C. 2 175

　　D. 3 175

　　正确答案：C

　　答案解析：本题考核应税消费品用于在建工程的核算。企业将自产产品用于购建不动产，应按照产品成本进行结转，不确认收入，但是按照税法的规定应该视同销售计算增值税销项税额，将增值税计入在建工程成本。由于该产品为应税消费品，还需要计算消费税，消费税也应该计入在建工程成本。所以计入在建工程成本的金额＝1 500＋2 500×17%＋2 500×10%＝2 175（万元）。