初级会计职称考试《初级会计实务》考点解析：应收款项减值

2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第一章 资　产

　　考点八、应收款项减值

　　（一）应收账款减值损失的确认

　　资产负债表日，对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

　　09年初销售货物100万元，款项未收，09年末预计未来现金流量（收回85万元）现值80万元。

　　（二）计提、发生坏账、坏账收回、再次计提账务处理

　　备抵法的会计处理：

　　1.初次计提

　　借：资产减值损失≠销售费用和管理费用（影响当期损益）

　　　　贷：坏账准备

　　2.发生坏账

　　借：坏账准备

　　　　贷：应收账款

　　3.发生坏账又收回

　　借：应收账款

　　　　贷：坏账准备

　　借：银行存款

　　　　贷：应收账款

　　或：

　　借：银行存款

　　　　贷：坏账准备

　　4.再次计提时：应提＝应有－已提

　　（1）补提：应有>已提，按差额提取坏账准备；

　　（2）冲减：应有<已提，应按其差额冲减已计提坏账准备。

　　借：坏账准备（差额冲减）

　　　　贷：资产减值损失

　　当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－“坏账准备”贷方余额

　　单项选择题

　　◎A公司2008年12月31日应收甲公司账款1000万元，该账款预计的未来现金流量现值为960万元，此前已对该账款计提了15万元的坏账准备，则12月31日A公司为该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。

　　A.1000

　　B.40

　　C.25

　　D.15

　　正确答案：C

　　正保会计网校答案解析：应计提的坏账准备=40-15=25（万元）

　　多项选择题

　　◎下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）。

　　A.收回应收账款

　　B.收回已转销的坏账

　　C.计提应收账款坏账准备

　　D.结转到期不能收回的应收票据

　　正确答案：ABCD

　　正保会计网校答案解析：应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备账面余额

　　A.收回应收账款

　　借：银行存款

　　　　贷：应收账款

　　应收账款账面余额减少，所以此时应收账款账面价值减少。

　　B.收回已转销的坏账

　　借：银行存款

　　　　贷：坏账准备

　　此时坏账准备账面余额增加，所以此时应收账款账面价值减少。

　　C.计提应收账款坏账准备

　　借：资产减值损失

　　　　贷：坏账准备

　　此时坏账准备账面余额增加，所以应收账款账面价值减少。

　　D.结转到期不能收回的应收票据

　　借：应收账款

　　　　贷：应收票据

　　此时应收账款账面余额增加，所以此时应收账款账面价值增加。