2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第四章 收入
考点一：销售商品收入
（一）销售商品收入确认条件
收入准则规定，销售商品收入同时满足5个条件才能予以确认。
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
（1）通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品、托收承付方式销售商品。
（2）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品等。在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
【思考问题】甲公司销售一批商品给丙公司，丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。应当确认收入。
（3）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。
①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
【思考问题】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经支付全部货款，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。不能确认收入。
②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。
【思考问题】委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，仍然应当按照有关风险和报酬是否转移来判断何时确认收入，通常可在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。
③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。
【思考问题】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。
根据本例的资料，电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，不能确认收入。只有在安装完成并验收合格，表明与电梯有关的风险和报酬已经转移给乙公司，同时满足收入确认的其他条件时，甲公司才能确认收入。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
3.相关的经济利益很可能流入企业
4.收入的金额能够可靠地计量
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
（二）销售商品收入的会计处理
在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入。符合收入准则所规定的5项确认条件的，应及时确认收入并结转相关销售成本。
1.托收承付方式
销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
银行存款【代垫运杂费】
借：主营业务成本
贷：库存商品
2.已经发出商品但不符合销售商品收入确认条件的
如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的5项条件中的任何一项，均不应确认收入。
（1）已经发出但尚未确认销售收入
借：发出商品
贷：库存商品
（2）如果已经开出增值税专用发票
借：应收账款
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
3.交款提货销售商品
交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。
4.采用商业汇票销售商品
采用商业汇票销售商品的，收到已承兑汇票，开出发票时确认收入。
5.商业折扣、现金折扣和销售折让
（1）商业折扣
商业折扣在销售时即已发生，企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
（2）现金折扣
现金折扣发生在企业销售商品之后，企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。
（3）销售折让
销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。
6.销售退回
（1）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回
①库存商品入库
借：库存商品
贷：发出商品
②增值税发票抵扣联也退回
借：应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的
已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该销项退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。
7.采用预收款方式销售商品
企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。
（1）预收货款时
借：银行存款
贷：预收账款
（2）交货并收到剩余货款时
借：预收账款
银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
8.采用支付手续费方式委托代销商品
采用支付手续费代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；
受托方，不确认库存商品，即不作为购进处理；对外销售时不确认收入，也不结转商品成本，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。
9.销售原材料
企业销售原材料存货实现的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理。
（1）取得原材料销售收入：
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）结转已销原材料的实际成本：
借：其他业务成本
贷：原材料
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