初级会计职称考试《初级会计实务》考点讲解：交易性金融资产

2012年初级会计职称考试《初级会计实务》第一章 资 产

　　知识点三、交易性金融资产

　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　（一）交易性金融资产取得的核算

　　借：交易性金融资产——成本【按其公允价值】

　　　　投资收益【发生的交易费用】

　　　　应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】

　　　　应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】

　　　　贷：银行存款【按实际支付的金额】

　　（二）交易性金融资产的现金股利和利息

　　1.股票：持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利

　　借：应收股利

　　　　贷：投资收益

　　2.债券：交易性金融资产持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息

　　借：应收利息【面值×票面利率】

　　　　贷：投资收益

　　（三）交易性金融资产的期末计量

　　资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

　　1.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　　　贷：公允价值变动损益

　　2.公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

　　（四）交易性金融资产的处置

　　出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

　　借：银行存款

　　　　贷：交易性金融资产——成本【账面余额】

　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动【账面余额】

　　　　　　投资收益【差额】

　　同时，将原计入该金融资产的公允价值变动的金额转出

　　借：公允价值变动损益

　　　　贷：投资收益