初级会计职称考试《初级会计实务》备考指导：要素费用的归集和分配

　　根据2012年初级会计职称《初级会计实务》考试大纲规定，考生必须掌握要素费用的归集和分配的相关内容。正保会计网校整理了相关知识点及练习测试供广大初级会计职称考生复习。

2012年《初级会计实务》——第八章 产品成本核算

　　知识点七、要素费用的归集和分配

　　一、材料、燃料、动力的归集和分配

　　无论是外购的，还是自制的，发生材料、燃料和动力等各项要素费用时，对于直接用于产品生产、构成产品实体的材料、燃料和动力，一般分产品领用，应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。对于不能分产品领用的，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的“直接材料”成本项目。

　　在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。

　　【注意】

　　1.分配标准：可用产品重量或体积、消耗定额、生产工时等作为分配标准

　　2.分配率＝待分配消耗总额/分配标准之和

　　3.分配额＝某产品所耗标准×分配率

　　二、职工薪酬的归集和分配

　　职工薪酬是企业在生产产品或提供劳务活动过程中所发生的各种直接和间接人工费用的总和。一般按车间、部门分别填制，是职工薪酬分配的依据。直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目，不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目。

　　如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬。

　　三、制造费用的归集和分配

　　制造费用的归集和分配应当通过“制造费用”科目进行核算。

　　企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）比例法和产成品产量比例法等。分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。

　　单项选择题

　　◎某企业生产甲、乙两种产品，2011年12月共发生生产工人工资70000元，福利费10000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为1200小时，乙产品的生产工时为800小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（）元。

　　A.28000

　　B.32000

　　C.42000

　　D.48000

　　正确答案：D

　　正保会计网校答案解析：甲产品应分担的人工费=1200×（70000+10000）/（1200+800）=48000（元）。

　　多项选择题

　　◎下列各项中，最终会归集到生产成本中的有（）。

　　A.生产工人的待业保险费

　　B.车间管理人员的工资

　　C.生产工人的劳动保护费

　　D.生产车间经营租赁租入设备的租金

　　正确答案：ABCD

　　正保会计网校答案解析：以上几项最终都应该归入生产成本中。

　　◎制造费用指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用，包括（）。

　　A.生产车间管理人员的工资和福利费

　　B.生产车间固定资产折旧

　　C.生产车间的办公费

　　D.行政管理部门的水电费

　　正确答案：ABC

　　正保会计网校答案解析：本题考核制造费用的归集。选项D属于管理费用。