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2012年初级会计职称考试难点解析:长期股权投资核算

普通 来源:正保会计网校 2011-11-07

  我们在学习初级会计职称考试《初级会计实务》课程时,长期股权投资这一节中要注意两种核算方法,即成本法和权益法,掌握好它们各自账务处理中的特点,成本法下,投资方的帐面价值一般不变化,帐务处理比较简单,而权益法的核算则是一个重点,它和成本法不一样,只要被投资方账面上有一点儿变化,那么投资方就要做账务处理,因此这种方法下账务处理比较复杂,但大家一定要把这种方法的核算掌握好,因为每年考试不管是计算题还是综合题都会出自这一节。

  一、采用成本法核算:

  (1)取得时:

  借:长期股权投资

    应收股利(包含的已宣告但尚未发放的股利)

    贷:银行存款 (实际支付款项)

  (2)持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润:

  借:应收股利

    贷:投资收益

  (3)处置时:

  借:银行存款

    长期股权投资减值准备(已计提的减值)

    贷:长期股权投资(账面余额)

      应收股利(尚未领取的现金股利)

      投资收益(差额,或借记)

  二、采用权益法核算:

  (1)取得时:

  初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时

  借:长期股权投资——成本

    贷:银行存款 (实际支付款项)

  初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时:

  借:长期股权投资——成本(应享有被投资单位可辨认公允价值份额)

    贷:银行存款 (实际支付款项)

      营业外收入(差额)

  (2)持有期间:

  被投资单位实现净利润:

  借:长期股权投资——损益调整

    贷:投资收益

      被投资单位发生净亏损:

  借:投资收益

    贷:长期股权投资——损益调整(以长期股权投资的账面价值减记至零为限)

  被投资单位以后宣告发放现金股利或利润:

  借:应收股利

    贷:长期股权投资——损益调整/成本

  被投资单位所有者权益的其他变动:

  借:长期股权投资——其他权益变动

    贷:资本公积——其他资本公积

  (或做相反的分录)

  (3)处置时

  借:银行存款

    长期股权投资减值准备(计提的减值)

    贷:长期股权投资——成本

            ——损益调整(或借记)

            ——其他权益变动(或借记)

      应收股利(尚未领取的股利)

      投资收益(差额,或借记)

  借:资本公积——其他资本公积

    贷:投资收益

  (或做相反分录)

  【例·多项选择题】

  ◎2007年1月1日,甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权,初始投资成本为2000万元,投资时乙公司可辨认资产公允价值的公允价值为7000万元。2007年乙公司实现净利润500万元。假定不考虑相关税费,该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为( )万元。

  A.50

  B.100

  C.150

  D.250

  正确答案:D

  答案解析:取得投资时,

  借:长期股权投资——成本 2100(7000×30%)

    贷:银行存款  2000

      营业外收入 100

  当年末甲公司确认投资收益

  借:长期股权投资-损益调整  150

    贷:投资收益      150(500×30%)

  所以,影响损益的金额=100+150=250(万元)。

长期股权投资核算方法账务处理总结 

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