【例题·2007综合题改编】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.原材料和库存商品均按实际成本核算，商品售价不含增值税，其销售成本随销售同时结转。2009年1月1日资产负债表（简表）资料如下：
资产负债表（简表）
编制单位：甲上市公司 2009年1月1日 金额 单位：万元
| 资 产 | 年初余额 | 负债和所有者权益 | 年初余额 |
| 货币资金 | 320.4 | 短期借款 | 200 |
| 交易性金融资产 | 0 | 应付账款 | 84 |
| 应收票据 | 24 | 应付票据 | 40 |
| 应收账款 | 159.2 | 预收账款 | 60 |
| 预付账款 | 0.16 | 应付职工薪酬 | 4 |
| 存 货 | 368 | 应交税费 | 9.6 |
| 长期股权投资 | 480 | 应付利息 | 40 |
| 固定资产 | 1442 | 长期借款 | 1008 |
| 在建工程 | 100 | 实收资本 | 1600 |
| 无形资产 | 204 | 盈余公积 | 96 |
| 长期待摊费用 | 50 | 未分配利润 | 6.16 |
| 资产总计 | 3147.76 | 负债和所有者权益总计 | 3147.76 |
2009年甲上市公司发生如下部分交易或事项：
（1）以商业承兑汇票支付方式购入材料一批，发票账单已经收到，增值税专用发票上注明的货款为30万元，增值税额为5.1万元。材料已验收入库。
（2）委托证券公司购入公允价值为100万元的股票，作为交易性金融资产核算。期末交易性金融资产公允价值仍为100万元。
（3）计算并确认短期贷款利息5万元。
（4）计算并确认坏账准备8万元。
（5）计提行政管理部门用固定资产折旧20万元；摊销管理用无形资产成本10万元。
（6）销售库存商品一批，该批商品售价为100万元，增值税为17万元，实际成本为65万元，商品已发出。甲公司已于上年预收货款60万元，其余款项尚未结清。
（7）分配工资费用，其中企业行政管理人员工资15万元，在建工程人员工资5万元。
（8）计提应计入在建工程成本的长期借款利息20万元。
（9）确认对联营企业的长期投资收益50万元。
（10）计算并确认应交城市维护建设税3万元（教育费附加略）。
（11）转销无法支付的应付账款30万元。
（12）本年度实现利润总额54万元，所得税费用和应交所得税均为18万元（不考虑其他因素）；提取盈余公积3.6万元。
要求：
（1）编制甲上市公司2009年度上述交易或事项的会计分录（不需编制各损益类科目结转本年利润以及利润分配的有关会计分录）。
（2）填列甲上市公司2009年12月31日的资产负债表（表格见答题纸，不需列出计算过程）。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）。
（3）假定2009年企业的营业收入4361.7万元，营业成本2804万元，计算年末流动比率、速动比率、资产负债率、产权比率、应收账款周转率、存货周转率、固定资产周转率、总资产周转率、营业净利率、净资产收益率。
【答案】
1.分录
（1）以商业承兑汇票支付方式购入材料一批，发票账单已经收到，增值税专用发票上注明的货款为30万元，增值税额为5.1万元。材料已验收入库。
借：原材料 30
应交税费——应交增值税（进项税额） 5.1
贷：应付票据 35.1
（2）委托证券公司购入公允价值为100万元的股票，作为交易性金融资产核算。期末交易性金融资产公允价值仍为100万元。
借：交易性金融资产 100
贷：其他货币资金 100
（注：这里是按照教材处理的，如果题目中给出的是以银行存款购入，则应贷记银行存款科目）
（3）计算并确认短期贷款利息5万元。
借：财务费用 5
贷：应付利息 5
（4）计算并确认坏账准备8万元。
借：资产减值损失 8
贷：坏账准备 8
（5）计提行政管理部门用固定资产折旧20万元；摊销管理用无形资产成本10万元。
借：管理费用 30
贷：累计折旧 20
累计摊销 10
（6）销售库存商品一批，该批商品售价为100万元，增值税为17万元，实际成本为65万元，商品已发出。甲公司已于上年预收货款60万元，其余款项尚未结清。
借：预收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 65
贷：库存商品 65
（7）分配工资费用，其中企业行政管理人员工资15万元，在建工程人员工资5万元。
借：管理费用 15
在建工程 5
贷：应付职工薪酬 20
（8）计提应计入在建工程成本的长期借款利息20万元。
借：在建工程 20
贷：应付利息 20
（9）确认对联营企业的长期投资收益50万元。
借：长期股权投资 50
贷：投资收益 50
（10）计算并确认应交城市维护建设税3万元（教育费附加略）。
借：营业税金及附加 3
贷：应交税费——应交城市维护建设税 3
（11）转销无法支付的应付账款30万元。
借：应付账款 30
贷：营业外收入 30
（12）本年度实现利润总额54万元，所得税费用和应交所得税均为18万元（不考虑其他因素）；提取盈余公积3.6万元。
借：所得税费用 18
贷：应交税费——应交所得税 18
借：利润分配——提取法定盈余公积 3.6
贷：盈余公积 3.6
（注：结转损益后的会计利润是54，净利润是36）
2.填表
资产负债表（简表）
编制单位：甲上市公司 2009年12月31日 金额单位：万元
3.计算比率
流动比率：
流动资产＝220.4＋100＋24＋208.2＋0.16＋333＝885.76（万元）
流动负债＝200＋54＋75.1＋24＋42.5＋65＝460.6（万元）
流动比率＝885.76÷460.6＝1.92
速动比率：
速动资产＝220.4＋100＋24＋208.2＝552.6（万元）
流动负债＝200＋54＋75.1＋24＋42.5＋65＝460.6（万元）
速动比率＝552.6÷460.6＝1.2
资产负债率：
资产总额＝3206.76（万元）
负债总额＝460.6＋1008＝1468.6（万元）
资产负债率＝1468.6÷ 3206.76×100%＝ 45.80%
产权比率＝1468.6÷（3206.76－1468.6）×100%＝84.49%
应收账款周转率：
应收账款平均余额＝（24＋159.2＋24＋208.2）÷2＝207.7（万元）
应收账款周转率＝4361.7÷207.7＝21次
存货周转率：
存货平均余额＝（368＋333）÷2＝350.5（万元）
存货周转率＝2804÷350.5＝8次
总资产周转率：
总资产平均余额＝（3147.76＋3206.76）÷2＝3177.26（万元）
总资产周转率＝4361.7÷3177.26≈1.37次
净资产收益率：
净资产平均余额＝{（1600＋96＋6.16）＋（3206.76-1468.6）}÷2＝1720.16（万元）
净资产收益率＝36÷1720.16×100%≈2.09%
了解详情38元/2科
