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解读:标准成本法的程序及材料分析的理论基础

来源: 正保会计网校 2020-12-29
普通

标准成本法的程序是:首先要为产品制定标准,根据产品成本的构成项目,分别制定材料标准,人工标准,变动性制造费用标准和固定性制造费用标准。其次,组织工厂按照标准进行加工生产。然后进行实际成本的归集。

在标准成本和实际成本资料的基础上进行差异分析。最后进行标准成本法下会计处理。在材料分析中将材料差异分解为数量差异和价格差异。数量差异就是材料用量形成的差异,价格差异是原料标准单价和实际单价导致的差异。为了说明标准成本法差异分析内容及原料差异形成见下图:

图片2

图1 标准成本法差异构成图

根据标准成本法原理,差异等于实际费用与标准费用之间的差额,即差异=实际成本-标准成本。总差异又可以进一步分解为数量差异和价格差异,对于原料来说,数量差异=(实际消耗量-标准用量)×单价标准;价格差异=(实际单价-单价标准)×实际材料消耗量。采用的分析方法是因素分析法。那么如何理解标准成本呢?标准成本法应用中标准的理解是一个关键问题。为了加深对于标准成本的理解见下面的资料1。

资料1

某企业某月份计划生产100件产品,实际生产量为110件,根据5年来的平均成本制定企业该产品的成本标准为100元。本月份实际总成本为11110元。资料整理如下表1:

微信图片_20201229141201

表1 产量及成本表

总差异=实际-计划=(实际成本-弹性成本)+(弹性成本-计划成本)=(c-b)+(b-a)=弹性差异+静态差异。

总差异:11 110-10 000=1 110,其中b-a静态差异=1000,c-b=弹性差异=110;总差异=1 000+110。

标准成本法实际上就是分析弹性差异的一种方法。实际用量下实际成本与实际用量下标准成本之间的差异。

根据上面的公式,弹性差异=实际成本-弹性成本,也可以理解为实际成本-标准成本。为了分析方便,下面所有的弹性差异,即实际成本与标准成本之间的差异均以差异替代。而后再分析两者间的差异,根据因素分析法分析差异。以材料为例,基理论基础为:

实际成本=实际材料数量×实际材料单价(3)

以标准单价反映的实际用量下的材料成本为:

实际材料用量×单价标准(2)

以标准用量,单价标准衡量的材料成本为

标准成本=标准用量×单价标准(1)

价格差异:(3)-(2)=(实际材料单价-单价标准)×实际材料用量;

用量差异:(2)-(1)=(实际材料用量-标准用量)×单价标准

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