【实务解析】新收入准则下建筑施工企业如何做账？
《企业会计准则第14号——收入》的发布实施，给建筑施工企业带来了重大影响。新收入准则下建筑施工企业如何做账？下面通过一道案例带大家了解一下。
【案例】2019年1月1日，甲建筑公司和乙公司签订一份写字楼建造合同，该工程造价7800万元，合同期限1年半，约定每半年结算一次，预计总成本6000万元。
假设该工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。
【解析】
1.2019年6月30日
2019年6月30日，该工程累计发生成本1800万元，甲公司与乙公司合同结算金额2400万元，上述价款均不含增值税额。假设甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务。甲公司的账务处理为：
借：合同履约成本——工程施工 1800
贷：原材料、应付职工薪酬等 1800
合同履约迕度=1800/6000=30%
合同收入=7800×30%=2340万元
借：合同结算——收入结转 2340
贷：主营业务收入 2340
借：主营业务成本 1800
贷：合同履约成本——工程施工 1800
借：应收账款 2616
贷：合同结算——价款结算 2400
应交税费——应交增值税（销项税额） 216
注意：“合同结算”科目余额60万元（2400－2340）。该余额实质为合同负债，表明甲公司已经与乙公司结算但尚未履行履约义务的金额。甲公司预计该部分履约义务将在2019年内完成，因此，在2019年6月30日资产负债表中作为“合同负债”列示。
2.2019年12月31日
2019年12月31日，该工程累计发生成本4500万元，甲公司与乙公司结算价款3000万元，上述价款均不含增值税额。2019年7月1日至12月31日，实际发生工程成本为2700万元（4500-1800）。甲公司的账务处理为：
借：合同履约成本——工程施工 2700
贷：原材料、应付职工薪酬等 2700
履约进度=4500/6000=75%
合同收入=7800×75%－2340=3510万元
借：合同结算——收入结转 3510
贷：主营业务收入 3510
借：主营业务成本 2700
贷：合同履约成本——工程施工 2700
借：应收账款 3270
贷：合同结算——价款结算 3000
应交税费——应交增值税（销项税额） 270
注意：“合同结算”科目余额为借方450万元（3510－3000－60），实质是合同资产，表明甲公司已经履行履约义务但尚未与乙公司结算的金额。由于该部分金额将在2019年内结算，因此，应在2019年12月31日资产负债表中作为“合同资产”列示。
3.2020年6月30日
2020年6月30日，该工程累计实际发生成本6300万元，甲公司与乙公司结算合同竣工价款2400万元，上述价款均不含增值税额。2020年1月1日至6月30日，实际发生工程成本为1800万元（6300-4500）。
借：合同履约成本——工程施工 1800
贷：原材料、应付职工薪酬等 1800
2020年6月30日，工程竣工，履约进度100%。
合同收入=7800－2340－3510=1950万元
借：合同结算——收入结转 1950
贷：主营业务收入 1950
借：主营业务成本 1800
贷：合同履约成本——工程施工 1800
借：应收账款 2616
贷：合同结算——价款结算 2400
应交税费——应交增值税（销项税额） 216
注意：2020年6月30日，合同结算科目余额为零，没有合同资产和合同负债。
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