研发费用怎么加计扣除？失败的费用也能扣除吗？

加计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式，一般是指按照税法规定在实际发生支出数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额。如对企业的研发支出实施加计扣除，则称之为研发费用加计扣除。

什么样的研发活动可以进行费用加计扣除？

1.企业为了开发新技术，新产品，新工艺所发生的研发费用。

2.新产品设计费，新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费，勘探开发技术的现场试验费、在上述工作过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。

3.企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用。

创意设计活动是指多媒体软件、 动漫游戏软件开发、数字动漫 ，游戏设计制作、 房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星） ，风景园林工程专项设计、工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计，模型设计等。

1.科技方面对研发活动的界定

企业研发活动是指具有明确创新目标、系统组织形式但研发结果不确定的活动。

研发活动要素及内涵

2.会计方面对研发活动的界定

企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。

研究阶段：

1.平时

借：研发支出费用化支出

贷：原材料

银行存款

应付职工薪酬

月末：

借：管理费用

贷：研发支出费用化支出

开发阶段：

1.不符合资本化条件时处理同上。

2.符合资本化条件时：

（1）平时

借：研发支出——资本化支出

贷：原材料

银行存款

应付职工薪酬

（2）月末不结转

（3）符合无形资产确认条件时

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出

失败的研发活动所发生的研发费用也可加计扣除?

1.研发活动具有一定的风险和不可预测性，既可能成功也可能失败，政策是对研发活动予以鼓励，并非单纯强调结果；

2.失败的研发活动也并不是毫无价值的，在一般情况下的“失败”是指没有取得预期的结果，但可以取得其他有价值的成果；

3.许多研发项目的执行是跨年度的，在研发项目执行当年，其发生的研发费用就可以享受加计扣除，不是在项目执行完成并取得最终结果以后才申请加计扣除，在享受加计扣除时实际无法预知研发成果，如强调研发成功才能加计扣除，将极大的增加企业享受优惠的成本，降低政策激励的有效性。

3.税收方面对研发活动的界定

财税〔2015〕119号文件对企业研发活动进行了界定。研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

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