处置资产获得收入在会计与税务处理方面有什么差异？

会计工作在会计处理与税务处理方法上有些差异，所以造成了不同的处理方法，今天我们就先来了解一下处置资产在税务与会计上有什么差别吧！

税法规定：

内部处置资产：不确认收入

（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品

（2）改变资产形状、结构或性能

（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）

（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移

【注】若分支机构在境外则按视同销售处理。

（5）上述两种或两种以上情形的混合

（6）其他不改变所有权的用途

外部处置资产：按视同销售确认收入

（1）用于市场推广或销售

（2）用于交际应酬

（3）用于职工奖励或福利

（4）用于股息分配

（5）用于对外捐赠

（6）其他改变资产所有权属的用途

【注】视同销售收入按照公允价值确定（总局公告2016年80号）。

会计规定：

内部处置资产，税会基本一致，都不确认收入；但是外部处置资产，企业所得税上都按照视同销售确认收入，企业所得税主要看货物所有权是否发生转移，会计上根据资产用途的不同进行分别处理，用于市场推广的确认销售费用，用于交际应酬的确认管理费用，对外捐赠的确认营业外支出，会计上主要看经济利益是否很可能流入企业。所以产生税会差异，需要纳税调整。增值税主要看货物是否发生流转。

【案例】可口可乐公司用一批可乐对外进行市场推广，无偿赠送给客户使用。该批可乐成本为1000万元，市场价格为2000万元，则应纳税所得额应当纳税调整的金额为多少？

【案例分析】错误的做法：只按照视同销售应当确认收入的思路纳税调增了2000万元，导致多缴税1000×25%＝250（万元）。

会计处理：

借：销售费用　　　　　　　　　　　　　1260

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　1000

应交税费——应交增值税（销项税额） 260

税法规定：无偿对外赠送货物，在增值税和企业所得税中都应当按照视同销售处理，所以应当调增销售收入2000万元；然后，视同销售的含税价都应当确认为税法上的销售费用，相当于按照市场价格销售的钱都捐赠出去了，但是会计上只确认了销售费用1000＋2000×13%＝1260（万元），所以，应当纳税调增销售费用2000×1.13－1260＝1000（万元），因此，应纳税所得额应当纳税调整＝2000－1000＝1000（万元）。在纳税申报表中，应当调整的是收入和销售费用项目，不需要调增成本。

【案例】甲公司为一家生产复合地板的企业，以其生产的单位成本为300元的复合地板500平米通过当地政府捐赠给该市的一所希望工程学校。该地板的售价为每平米460元（不含税），另外本公司在装修办公楼过程中领用了100平米同样的复合地板，不考虑进项税额和其他因素。

【案例分析】按照增值税和所得税有关规定，将自产货物用于捐赠视同销售，用于办公室装修不视同销售。

应纳增值税＝500×460×13%＝29900（元）；

应纳企业所得税500×（460－300）×25%＝20000（元）。

学习更多财会专业知识欢迎加入实务畅学卡，带您学习财税知识，还有财税大咖在线答疑，解你所惑。获取更多财税资讯，请持续关注正保会计网校会计实务栏目，点击进入>>