会计前期差错不要慌，这样调整就对了！

（2）注意： 本期发生（比如2月份发生针对去年业务）的平销返利、销售退回、销售折让、重新评估等，这些业务即使跨年（即针对的去年业务的处理），由于本身就不是会计差错，因此按当期正常业务处理。

2、方法与步骤

（1）首先按着“更正法”作出调整分录；

（2）对调整分录中的损益类科目，用“以前年度损益调整”科目替换；

（3）“以前年度损益调整”科目是一个临时性科目，当期必须清空余额；余额结转到“利润分配——未分配利润”科目。

（一）因补记收入，需补增值税

【案例】假设某增值税一般纳税人在2019年的3月审计中发现2018年12月少计销售收入1000元，成本700元，此时该企业2018 年企业所得税汇算清缴还未完成，按着客户的要求，企业对本次补记的销售收入开具13%的增值税发票。

分录：

在2019年3月的会计账务上做出调整

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　 1130

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　1000

应交税费——应交增值税（销项税额）　 130

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　700

贷：库存商品 　　　　　　　　　　　 　　 700

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 75

贷：应交税费——应交企业所得税　　 　　　 75

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　225

贷：利润分配——未分配利润　　 　　 　　 225

（二）因上年开错收入，而需要本年重新开票

1）分录处理（按13%开负数）

借：应收账款 红字

以前年度损益调整 蓝字

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）红字

2）分录处理（按13%开正数）

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（三）合同成立时即开票，但是一直未履行并最终取消

1）这种情况属于开具增值税红字发票的情况，但是，如果有些 人习惯了开票即确认收入，则就是会计差错了。

2）合同成立时即开票的会计处理：

借：应收账款

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

开具红票时：（合同未履行并最终取消）

借：应收账款 红字

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）红字

3）如果当初还错误的确认了收入，应该如何做？ 跨年了：

借：应收账款 （红字）

以前年度损益调整 （蓝字）

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（红字）

【举例】2018年的一张费用发票比如2000元的咨询费，去年忘记报销，去年也未计提，2019年想报销，应编制会计分录如下：

借：以前年度损益调整　　　　2000

贷：库存现金　　　　 　　　 2000

计算多交的企业所得税：

借：应交税费——应交所得税　 500

贷：以前年度损益调整 　　 　 500

结转

借：利润分配——未分配利润　1500

贷：以前年度损益调整　　　　1500

解析：跨年发票入账金额较大时不应计入当期损益，应通过“以前年度损益调整”科目处理。

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