【关注】研发费用科目设置及财务核算相关规定

认定为高新技术企业后，加计扣除可以为企业节省一大笔费用。但在会计实务中，有些财务人员未能做好研发费用的归集核算，在科目设置上缺少“研发支出”科目的应用，而是直接使用“管理费用”这个科目。下面赶快来学习一下研发费用科目设置及加计扣除会计核算的相关知识。

财务核算要求

加计扣除的会计核算要求

1.遵照国家统一会计制度：企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。

2.设置研发支出辅助账：对享受加计扣除的研发费用，按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。

3.研发与生产分别核算：企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）

研发支出

费用化

研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查，主要是指为获取相关知识而进行的活动。

资本化

开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等，包括生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试、小试、中试和试生产设施等。

企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。

资本化条件

（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

研发费用科目设置

按项目分别设置会计科目

借：研发支出—A项目——费用化支出

研发支出—A项目——资本化支出——人工费用

——直接投入费用

——折旧费用

——无形资产摊销费用

——新产品设计费

—— 其他相关费用

—— 委托研发费用——委托境内研发

—— 委托研发费用——委托境外研发

贷：库存现金

银行存款

原材料

应付职工薪酬等

研究开发费用辅助账

自主研发“研发支出”辅助账

集中研发“研发支出”辅助账

合作研发“研发支出”辅助账

委托研发“研发支出”辅助账

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