国内反“两高”—高收入、高净值个人税务环境冰火两重天

四川省眉山市地税局根据市人民银行提供的金融情报，成功对本市一名高收入、高净值（以下简称“两高”）自然人实施定向税务稽查，查补个人所得税4000万元。

根据银行大额频繁交易的金融情报，一自然人账户显逃税迹象

2017年6月，也就是税银金融情报交换平台建立后不久，眉山市某商业银行依照《金融机构大额交易和可疑交易报告管理办法》向眉山市人民银行反洗钱中心提交了一份有关自热人黄庆（化名）的重点可疑交易报告。眉山市人民银行立即通过情报交换平台向眉山市地税局传递了这份报告。

　　该可疑交易报告显示，眉山市人黄庆在眉山市某商业银行开设的个人结算账户，在2015年5月1日至2017年5月1日期间共发生交易1904笔，累计金额高达12.28亿元。这些交易主要通过网银渠道完成，具有明显的异常特征。比如，其账户大额资金交易频繁，大大超出了个人结算账户的正常使用范畴。其账户不设置资金限额，不控制资金风险，不合常规。还有，黄庆本人身份复杂，是多家公司的法定代表人，其个人账户与其控制的公司账户间频繁交易，且资金通常是快进快出，过渡性特征明显。根据这些异常信息，银行可疑交易报告认为黄庆存在逃税、避税等违法行为的嫌疑。

　　经过调查，稽查人员确定，黄庆的个人结算账户在两年间共与45家公司发生了资金往来，这些公司位于安徽、四川、北京、上海和重庆等5省市，其中多家公司由黄庆控股或者担任法定代表人。该局制定了先约谈黄庆让其自查、再根据自查情况对其展开重点检查的方案，并拟了详细的约谈提纲。

约谈+自查，对当事人追缴4000万元个税。约谈中，稽查人员针对黄庆的情况向其详细说明了有关的个人所得税法律、法规规定，并告知税务机关已掌握其银行账户频繁大额可疑交易的信息，希望其认真梳理、核实有关交易情况，主动补缴未缴、少缴的个人所得税款。

　　黄庆在稽查人员规定的时间内报送了自查报告：黄庆2015年从其控股的眉山市公司取得股息、红利所得2亿元，未缴纳个人所得税4000万元。黄庆先后于2017年7月和9月两次补缴股息、红利所得个人所得税2200万元，并制定了剩余1800万元应补税款在2018年2月底前分期补缴入库的缴纳计划。

　　至此，一桩有关“两高”自然人的反逃税案顺利收官。

       传统税务稽查一般程序是根据财务报表、再查找原始凭证、再调查银行流水，税收征管法第五十四条规定：经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户。也就是说税务局查询银行账户是需要特别批准的。

       但是在大数据时代，违反常规的银行原始资金运动能够自动的被收集提取，反方向查找涉税违法的线索，涉税稽查力度发生了质的飞跃。加上金税三期系统的全面运行、五证合一，个人与企业间的投资关系，交易关系全部自动进入系统，现金交易日5万以上就自动上报给反洗钱中心，想要隐藏交易是不切实际的。

纵观国内的反避税案例，税收情报的收集调查是反避税工作中的重要环节，尤其是在境外发生的应税行为，如果没有税收情报，国内税务机关就只能等着纳税人主动申报了。CRS下，我国截止2017年底已经与74个国家及地区建立了涉税金融账户信息的自动交换关系，于2018年9月已经完成了第一次的信息交换，截止2018年底，包括个人低价值账户在内的所有账户信息将被收集，于2019年全部被交换。金融账户内产生的收入是否涉及应税行为，是否有向居民所在国纳税的义务？你准备好向税务局做出说明了吗？

信息收集后，需要适用实体法律来判断相关的行为是否应该征税及如何征税的问题，2019年实施的个人所得税法对个人所得税的税目进行了重新划分，并为广大的中低收入者带来福音，但是对高净值人士来说，反避税条款的加入才是最应该引起充分重视的问题。一共三款的反避税条款，给了税务机关极大的调控权力，为个人所得税领域的反避税开启了新的篇章。

      CRS解决了国际间涉税信息的收集问题，新个税法反避税条款解决了利用国际税收情报反避税的问题，CRS情报9月开始交换，新个税法次年1月开始实施，这也是一种默契的配合吧。

2019年进一步落实“减税降费” ：

    • 对增值税小规模纳税人，在增值税免税标准提高的同时，最高可以按50%比例减征6个地方税种和2个附加；

    •对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元、100万元到300万元的部分，分别减按25%、50%计入应纳税所得额，使税负降至5%和10%；

    •继18年深化增值税降税后，再次将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%；

     ……

减税降费在降低企业负担的同时，造成的是国家财政的大幅减少，那么，就需要开拓税源，针对高净值人群的个人所得税，境内外信息收集和实体法律已经准备到位。

税收是由行为决定的，行为做出之时，纳税结构就已经定型了，所以如果想改变税负，就必须从行为之前开始设计和安排。在境内境外大数据平台已经能够主动向税务机关提供情报的今天，只有合规才能实现长久的安全。

       目前我国“两高”人群涉及的个人所得税税目主要有：经营所得、财产转让所得、利息股息红利所得。在现有的税收优惠政策中，有专门针对个体工商户经营所得的、合伙企业自然人合伙人的、创业投资企业投资人的，私募股权基金的等等，另外还有非居民企业、个人股息红利及转让所得的、有税收协定的地区企业及个人相关所得的，事先规划，灵活安排相关所得的适用税目税率，才是合法合规的规划。

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来源：商税财税务律师

作者：苏琦 税律