建筑施工企业「质保金」到期，如何做账？

在建设工程承包合同中约定的“质保金”，有两种不同的含义：其一是指质量保修金，其二是指质量保证金。质保金在建筑施工企业比较常见，遇到质保金到期，应该作何处理呢？

「质保金」到期的处理，可分为三种情形：

第一种情形：「质保金」到期，未发生保修义务，全额收回的，施工企业应以质保金全额为销售额，根据所选的计税方法，计算缴纳增值税。

例1

某施工企业一般纳税人乙与甲企业2019年6月15日签订A工程结算书，结算书中约定，合同结算总价款为21,800万元，预留质保金654万元（双方约定：在实际收款时开具发票），到期日为2020年6月15日。乙企业对A工程选用一般计税方法 。

乙企业2020年6月15日的会计处理：

借：应收账款—应收工程款—质保金 654

       贷：工程结算　　　　　　　　　　 600

       应交税费—待转销项税额　　　　54

2019年6月15日质保金到期，未发生保修义务，乙企业全额收回654万元质保金，并向甲方开具增值税发票。

借：银行存款　　　　　　　　　　　 654

      贷：应收账款　　　　　　　　　　　 654

借：应交税费—待转销项税额　　　　　54

       贷：应交税费—应交增值税（销项税额）54

第二种情形：「质保金」到期前，发生保修义务，施工企业选用一般计税方法的，发生的保修费用，进项税额可以据实抵扣，到期回收保修金应计算销项税额。

例2

假定例1中，2020年1月5日，甲方通知乙企业，由于工程出现缺陷，乙企业应承担工程保修义务，乙企业预计需要50万元。至3月15日，乙企业完成保修作业并经甲方验收合格，发生保修费用价税合计57万元，其中取得专票并认证抵扣9万元， 6月15日收到质保金654万元。

①2020年1月5日，预计保修费用：

借：销售费用　　　　　　　　　　　 50

       贷：预计负债　　　　　　　　　　　 50

②保修发生成本费用：

借：预计负债　　　　　　　　　　　 48

       应交税费—应交增值税（进项税额）9

       贷：银行存款　　　　　　　　　　　 57

③冲回多提的预计负债：

借：预计负债　　　　　　　　　　　　2

       贷：销售费用　　　　　　　　　　　　2

「质保金」返还业务处理同例1

第三种情形：「质保金」到期前，甲方扣除乙方「质保金」，自行委托第三方进行维修。乙方在甲方扣除「质保金」之日发生纳税义务，确认销项税额。

例3

假定例1中，2020年1月5日，甲方通知乙企业，由于工程出现缺陷，甲方决定扣除质保金65.4万元，直接委托第三方进行维修，2020年6月15日乙企业收到质保金588.6万元【654万元－65.4万元】。

①2020年1月5日，甲方扣除质保金时：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　65.4

      贷：应收账款—应收工程款—质保金 　65.4

借：应交税费—待转销项税额　　　　　 5.4

       贷：应交税费—应交增值税（销项税额）5.4

2020年6月15日，收到剩余质保金时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　 588.60

       贷：应收账款—应收工程款—质保金　 588.60

借：应交税费—待转销项税额　　　　　48.60

       贷：应交税费—应交增值税（销项税额）48.60

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