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建筑施工企业「质保金」到期,如何做账?

来源: 正保会计网校 2020-07-09
普通

在建设工程承包合同中约定的“质保金”,有两种不同的含义:其一是指质量保修金,其二是指质量保证金。质保金在建筑施工企业比较常见,遇到质保金到期,应该作何处理呢?

质保金到期的税会处理

「质保金」到期的处理,可分为三种情形:

第一种情形:「质保金」到期,未发生保修义务,全额收回的,施工企业应以质保金全额为销售额,根据所选的计税方法,计算缴纳增值税。

例1

某施工企业一般纳税人乙与甲企业2019年6月15日签订A工程结算书,结算书中约定,合同结算总价款为21,800万元,预留质保金654万元(双方约定:在实际收款时开具发票),到期日为2020年6月15日。乙企业对A工程选用一般计税方法 。

乙企业2020年6月15日的会计处理:

借:应收账款—应收工程款—质保金 654

       贷:工程结算           600

       应交税费—待转销项税额    54

2019年6月15日质保金到期,未发生保修义务,乙企业全额收回654万元质保金,并向甲方开具增值税发票。

借:银行存款            654

      贷:应收账款            654

借:应交税费—待转销项税额     54

       贷:应交税费—应交增值税(销项税额)54

第二种情形:「质保金」到期前,发生保修义务,施工企业选用一般计税方法的,发生的保修费用,进项税额可以据实抵扣,到期回收保修金应计算销项税额。

例2

假定例1中,2020年1月5日,甲方通知乙企业,由于工程出现缺陷,乙企业应承担工程保修义务,乙企业预计需要50万元。至3月15日,乙企业完成保修作业并经甲方验收合格,发生保修费用价税合计57万元,其中取得专票并认证抵扣9万元, 6月15日收到质保金654万元。

①2020年1月5日,预计保修费用:

借:销售费用            50

       贷:预计负债            50

②保修发生成本费用:

借:预计负债            48

       应交税费—应交增值税(进项税额)9

       贷:银行存款            57

③冲回多提的预计负债:

借:预计负债            2

       贷:销售费用            2

「质保金」返还业务处理同例1

第三种情形:「质保金」到期前,甲方扣除乙方「质保金」,自行委托第三方进行维修。乙方在甲方扣除「质保金」之日发生纳税义务,确认销项税额。

例3

假定例1中,2020年1月5日,甲方通知乙企业,由于工程出现缺陷,甲方决定扣除质保金65.4万元,直接委托第三方进行维修,2020年6月15日乙企业收到质保金588.6万元【654万元-65.4万元】。

①2020年1月5日,甲方扣除质保金时:

借:营业外支出           65.4

      贷:应收账款—应收工程款—质保金  65.4

借:应交税费—待转销项税额      5.4

       贷:应交税费—应交增值税(销项税额)5.4

2020年6月15日,收到剩余质保金时:

借:银行存款            588.60

       贷:应收账款—应收工程款—质保金  588.60

借:应交税费—待转销项税额     48.60

       贷:应交税费—应交增值税(销项税额)48.60

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