税务风险产生的原因是什么？如何避免税务风险？

税务问题是每一个企业都关注的问题，企业都希望在降低税务风险的情况下节税。接下来一起来聊聊企业税务风险产生的原因以及应该如何避免。

企业外部税务风险因素主要有：经济形势和产业政策，适用的法律法规和监管要求，市场竞争和融资环境，税收法规或地方法规的适用性与完整性，行业惯例，上级或股东的越权及违规行为等。

《中华人民共和国企业所得税法》第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

《企业所得税法实施条例》：企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

如何避免税务风险？应该严格按照条例规定执行。

条例中相关性和合理性如何理解？

一、与取得收入有关的支出

（1）这类允许税前扣除的支出，应该是能给企业带来现实、实际的（比如企业售货支付的运费）经济利益。

（2）这类允许税前扣除的支出，应该是能给企业带来可预期（未来的利益，比如广告费）经济利益的流入。

二、企业发生的合理的支出

首先，允许扣除的支出应当是符合企业生产经营活动常规的支出。（比如对外担保的支出）

其次，企业发生的合理的支出，限于应当计入当期损益或者有关资产成本的必要与正常的支出。

思考：离退休人员的工资能否在企业扣除？

实际发生应如何理解？

一、“实际发生”首先强调产生费用或支出的交易、事项是真实的。

由于现行税收政策对 “实际发生”没有更多解释，基于税法与财务会计制度的紧密联系，在《企业会计制度》和《企业会计准则——基本准则》，都有关于“实际发生”的描述。如《企业会计制度》第十一条：“企业在会计核算时，应当遵循以下基本原则：

（一）会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。”《企业会计准则——基本准则》第十条：“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。”上述表述均用“实际发生”的词汇来强调会计核算必须以真实的业务为依据，不难得出判断：税法 “实际发生”的内涵之一是指产生费用或支出的经济业务必须真实，反言之，根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的经济业务来确认、计量的支出，不得在税前扣除。

二、“实际发生”（不能和实际支付划等号）是指支付义务的发生，而且这一支付义务是法定的。

税法以权责发生制为基本原则，以权利或责任的发生来确认当期的收入或费用，而不论款项是否收付。税前扣除作为税法规范的重要一面，也是如此。因此，“实际发生”应是指支付的义务或责任已经发生，认为“实际发生”是指费用款项已实际支付的观点，不符合权责发生制原理，有悖税法基本原则。对于支付义务，会计上一般划分为两个类型：

一类是合同或法律法规规定的支付义务，又称为法定的义务；

另一类是企业通过承诺或公开声明，自行向外界表明承担特定的责任，（比如承诺公益捐款）称为推定的义务。推定义务凭借企业信用，为企业自我约束，强制性不如法定义务。

为维护国家税收的稳定，保持税法的刚性，税收对于企业自我承诺形成的推定义务不应予以承认，“实际发生”所指的支付义务发生应仅限于依照合同、法律、法规的规定必须履行的法定支付义务。此是“实际发生”的第二个含义。

三、“实际发生”是指税前扣除的金额为实际发生数，即支出金额必须确定。（不能预估或者预提）

以实际发生数确定税前扣除金额，在实践中经常被认为是以实际支付金额确定税前扣除额。这一观点会使权责发生制异化为收付实现制。试想费用金额在实际支付时才予确认，则无异于按照款项是否支付为标准确认当期费用，即收付实现制。税前扣除的金额是实际发生数，含义是指支出的金额必须确定，不能以估算金额税前扣除。也就是说，即便企业的支付义务已经发生，但若金额尚不能确定，或者只能估算，也不符合“实际发生”的要求。

综上所述，“实际发生”的含义是指以真实的经济业务为依据，企业法定的支付义务已经发生且支付金额确定。

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