制造业企业可以享受哪些加速折旧优惠？

《财政部 税务总局关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》（财政部 税务总局公告2019年第66号）：

自2019年1月1日起，适用《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）和《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》 （财税〔2015〕106号）规定固定资产加速折旧优惠的行业范围，扩大至全部制造业领域。 

固定资产加速折旧，有助于企业在一个较长时期内平衡税收负担，减轻企业生产设备投资初期的税收负担，改善企业现金流状况，引导企业增加研发投入和开展创新活动。

（一）适用加速折旧政策的行业有哪些？

原行业范围：生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业和轻工、纺织、 机械、汽车等四个领域重点行业的企业，简称“六大行业，四个领域”。

上述“六大行业，四个领域”的国民经济行业分类除了“信息传输、 软件和信息技术服务业”门类属于I类之外，其余行业的门类都属于C类、 制造业。

新政扩大至全部制造业领域， 新政策行业范围是：制造业，信息传输、软件和信息技术服务业。

（二）制造业企业可以享受哪些加速折旧优惠？

（1）企业根据自身生产经营需要，可选择不享受加速折旧优惠政策。

（2）一次性税前扣除：在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，可选择一次性扣除。 在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。

（3）缩短折旧年限或加速折旧：房屋、建筑物及单位价值超过500 万元的设备、器具，可选择缩短折旧年限或加速折旧。

采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法，加速折旧方法一经确定，一般不得变更。

采取缩短折旧年限方法的，对购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于实施条例第六十条规定的折旧年限的60％；对其购置的已使用过的固定资产，最低折旧年限不得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60％，最低折旧年限一经确定，不得改变。

特别需要注意对于采取缩短折旧年限的固定资产，足额计提折旧后继续使用而未进行处置（包括报废等情形）超过12个月的，今后对其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者类似的固定资产，不得再采取缩短折旧年限的方法。

企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。 

（三）制造业如何筹划选择加速折旧政策？

由于我国企业所得税实行的是比例税率，在企业执行的企业所得税税率保持不变的情况下（如一直执行25％或15％的税率），加速折旧可以使企业因提前扣除折旧而起到递延缴纳企业所得税的效果。

但是，如果企业正处于企业所得税减免期间，企业实际执行的企业所得税税率可能很低甚至为零，所以，因加速折旧而增加的折旧额仅是提前抵减了低税负甚至是税负为零的计税所得额，此情况下，加速折旧的抵税效应不仅会因税收优惠被部分甚至被全部抵销，而且会因减免税结束后企业折旧额减少，多实现利润，造成企业多缴纳企业所得税。因此，企业在享受所得税减免期间，不但不宜执行加速折旧，而应该考虑是否需要在减免税期间少提折旧，将折旧额留到征税期抵扣以降低计税所得额。

作为财务人员，应该对国家发布的各项政策保持敏感，更要对各项政策进行一个全面剖析，才更有利于我们日常的工作。

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