别多缴税！建筑行业刚出炉新政理解

一、政策规定

二、政策理解及实务要点（注意预缴税款的差额口径）

【案例】建筑企业A提供某项建筑服务，适用简易计税，将门窗安装分包给建筑企业B分包方，分包款包括含门窗和安装费。（备注：为了方便大家理解，举例为门窗安装，还有钢结构分包等分包形式）

（一）政策出发点

1.实务中，B分包方可能会存在两种开票方式：

（1）开一张安装服务发票，包含门窗货物和安装费，税务总局公告2019年第31号发布前允许全部差额

（2）开两张发票（还比如钢结构分包），开一张销售门窗货物和一张安装服务发票，部分省市允许全部差额，部分省市只允许差额安装服务发票。

【提醒】实务中，分包方因可少缴税（满足简易计税条件或减少销售额），还有可能直接让门窗供应商直接给总包方开票。

2.政策出发点

税务总局2019年第31号公告如果就是针对“开一张安装服务发票”，本来公告之前就允许差额，没有必要再出政策，税务总局2019年第31号公告放宽口径，允许第二种情况全部差额。

（二）政策的条件

提醒各位企业老师，税务机关老师不是对建筑分包专业很了解，所以实质和形式一定要统一。

政策的条件：支付给分包方的全部价款和价外费用，也就是说货物价款也是支付给分包方的，如何把握是否“给分包方的”是实务关键点。

1.分包：必须符合建筑行业规定的分包。

2.发票的形式：思考以下问题就能知道实务对发票要求。

【思考】如果所谓的“分包方”只开一张销售货物的发票，您说属不属于分包呢？（注意混合销售的概念）

【思考】如果货物发票是分包方的供货方开具的，您说能不能差额？

3.合同的要求

【情形一】与分包方签一个合同，包括门窗货物和安装费

【情形二】与分包方签两个合同，销售门窗合同和安装费合同，要注意合同内容的关联，比如销售门窗是其他项目单独货物销售，也不能差额。

（三）政策的应用（合规安排省税）

1.支付给分包方的全部价款和价外费用，如果包含了货物价款，没有要求货物发票必须是简易计税，也可以是一般计税方法。

2.企业经营模式的变化，特别货物是材料供应商提供的，将会引起企业经营模式变化。

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