存货暂估入账要不要考虑增值税？如何进行账务处理？

采购存货，货到发票当月未到，企业需要对存货进行暂估入账处理。存货的暂估入账具体应该如何进行账务处理？暂估时是否需要考虑增值税进项呢？下面分情况解释该问题。

一、采购方无法取得进项抵扣增值税

如果采购合同约定销售方提供发票类型为非增值税专用发票，或采购方本身为小规模纳税人，即采购方就该笔采购业务无法取得进项（发票原因或自身纳税人身份原因），这种情况下存货暂估入账无需考虑进项税问题，直接以采购金额进行暂估即可。

例如，合同约定甲公司向乙公司采购一批商品，含增值税金额100万元，乙公司提供普通发票。当月货物已交付，发票未开具，款项未付，甲公司收到货物次月取得普通发票，发票与实际业务相符。

甲公司账务处理应为：

二、采购方可以取得进项抵扣增值税

如果采购方可以取得可抵扣的进项，则暂估入账时应该考虑增值税进项因素。但是暂估入账时因未取得发票，因此无法取得作为税法意义上可以抵扣的进项税，是否在账务上确认 “进项税”，实务中常见的有三种处理方式。

例如，甲公司为一般纳税人，与乙公司签订合同采购一批货物。不含税金额100万元，增值税率13%，约定发票为增值税专用发票。甲公司当月收到货物，乙公司当月未开具发票，次月开具并向甲公司提供了发票。货款未付。

实务中上述三种处理方式均有人采用，作者更倾向于第2种处理方式，因为该处理既能真实完整地反映业务，又能准确地反映应付款项及应取得的进项税的金额，在未取得进项税发票之前通过“待取得进项税”核算又不会对纳税申报产生影响。

第1种处理方式无法反映负债的完整性，实际负债为113却只体现暂估应付为100，造成了负债的低估，不符合会计核算“谨慎性”的要求。

第3种处理方式虽然可以反映负债的完整性（暂估负债113），但是将进项税部分计入存货，造成存货价值虚高（应为100，暂估为113），存货进一步用于生产加工或销售时，因暂估存货要参与存货成本计价，可能会因暂估存货的高估而引起当月制造成本或营业成本偏高，而收到发票当月的冲销又会造成上述成本偏低，造成会计信息的失真，降低了会计信息的准确性。

综上，如果采购方为小规模纳税人，或者虽是一般纳税人但无法取得专用发票（进项）的，存货暂估时无需考虑进项税问题，直接按照采购金额进行存货暂估即可。如果采购方属于一般纳税人，而采购合同约定为专用用发票（可以取得进项），实务中虽有多种处理方式，但将进项税部分单独确认（待取得进项税）更为合理。

本文为正保会计网校老师原创文章

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