广告公司会计核算特点，你了解了吗？
广告离我们很近，几乎每天都会看到，那广告行业的会计核算特点，你了解了吗？跟着小编一起看看吧~
一、广告公司的增值税税率
广告公司提供广告服务，根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：（六）现代服务。 3.文化创意服务。文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。
广告公司增值税税率具体执行情况为：
1.小规模纳税人适用于简易计税方式，其征收率为3%；
2.广告公司承接广告发布、广告代理或广告设计业务，适用于一般纳税人的，税率为6%。
3.广告公司承接的钢质广告牌、灯箱、条幅、宣传彩页、铜字、铜牌，给奖杯、笔、打火机、工作服、背心上印字等制作，广告公司往往自行采购相关材料，根据客户的要求制作，则应该如何选择税率呢？
原则上，如果是带实体的，那属于货物销售；如果是侧重于设计或策划的，卖的是一种理念，虽然会通过一定的载体反映（载体数量较单一），那也属于广告设计和策划，不属于货物销售。
因此，一般纳税人以设计服务为主，承接广告牌、灯箱、条幅、宣传彩页、铜字、铜牌、展示板，给水杯、笔、帽、包、打火机、工作服、背心上印字、广告拍摄（广告图片摄影和电视广告摄制）等业务，往往是设计、采购、制作一条龙服务，属于混合销售，应适用于6%的税率。
如果一般纳税人单纯以广告制作（货物）为主，承接广告牌、灯箱、条幅、宣传彩页、铜字、铜牌、展示板，给水杯、笔、帽、包、打火机、工作服、背心上印字等业务，适用于13%的税率。
二、广告公司收入的核算
（一）收入的分类
根据广告公司业务的性质不同，广告公司的收入可以分为如下几类：
1.广告发布收入
广告发布收入是指广告公司接受广告客户的委托，从事广告的发布业务而应向广告客户收取的款项。
2.广告策划收入
广告策划收入是广告公司接受广告客户的委托，进行广告的策划活动而向广告客户收取的价款。
3.广告设计收入
广告设计收入是广告公司接受广告客户的委托，进行广告的具体设计而向广告客户收取的价款。
4.广告制作收入
广告制作收入是指广告公司接受广告客户的委托，进行广告的制作而向广告客户收取的价款。
5.广告代理收入
广告代理收入是指广告公司接受广告客户的委托，从事广告的代理业务而应向广告客户收取的款项。
（二）科目设置
根据广告公司业务的性质不同，广告公司可以在“主营业务收入”下设不同的二级明细科目：
主营业务收入——广告发布收入
——广告策划收入
——广告设计收入
——广告制作收入
——广告代理收入
（三）具体核算
【例1】广告代理发布
正保广告公司系一般纳税人，于2020年3月5日承接A化妆品有限公司化妆品电视广告的制作和代理广告发布服务。按合同规定，价款为150万元（含税）。其中广告设计费50万元，广告共播放三个月，在每晚黄金时段播放，每晚播放三次，每次不低于15秒。广告初次发布时先支付广告制作费，广告发布费按月支付。4月1日，A化妆品广告开始播放，同时收到广告制作费。
1.确认广告设计收入
借：银行存款 500000
贷：主营业务收入——广告设计收入 471698.11
应交税费——应交增值税（销项税额） 28301.89
2.确认广告代理收入
月份天数每天播放次数全月累计播放次数每月确认收入（含税）
4月30天 3次 90次 329670
5月31天 3次 93次 340660
6月30天 3次 90次 329670
合计 273次 1000000
广告代理收入=1500000-500000=1000000（元）
每次播放价款=1000000/273=3663（元）
4月确认收入：
借：应收账款——A公司 329670
贷：主营业务收入——广告代理收入 311009.4
应交税费——应交增值税（销项税额） 18660.6
5月确认收入：
借：应收账款——A公司 340660
贷：主营业务收入——广告代理收入 321377.4
应交税费——应交增值税（销项税额） 19282.6
6月确认收入：
借：应收账款——A公司 329670
贷：主营业务收入——广告代理收入 311009.4
应交税费——应交增值税（销项税额） 18660.6
【例2】混合销售
正保广告公司系一般纳税人，以制作户外广告牌为主。于2020年4月20日承揽路牌广告一批，按合同约定，广告设计费1万元、广告牌制作费8万元，总价为9万元（不含税），于交付使用时支付全部货款。5月16日，正保广告公司将路牌广告交付使用，并收到全部价款。
分析：该广告公司系以制作户外广告牌为主，应按照货物处理，税率13%。
确认广告制作收入：
借：银行存款 101700
贷：主营业务收入——广告制作收入 90000
应交税费——应交增值税（销项税额） 11700
如果该公司是以广告设计为主，则应当按专业技术服务选择6%的税率。
借：银行存款 95400
贷：主营业务收入——广告制作收入 90000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5400
【例3】广告设计服务
正保广告公司于2020年5月1日与甲集团签订了一项电视广告制作合同，合同规定，制作工期3个月，广告制作费为300万元（含税），甲集团分三次支付，第一期在项目开始时支付，第二期在项目中期支付，第三期在项目结束时支付。估计总成本180万元（假定用银行存款支付），假定成本估计十分准确，不会发生变化，按已发生成本占总成本的比例确定履约进度。
1.第一期在项目开始时支付，因项目刚刚开始，收到第一笔制作费100万元还不能确认收入，应先记入负债。
借：银行存款 1000000
贷：合同负债 1000000
2.5月份实际发生成本675000元，已发生的成本占总成本的比例为37.50%[（675000÷1800000）×100%]，则5月份应确认的收入=3000000×37.50%/1.06=1061320.75（元）
借：合同负债 1125000
贷：主营业务收入——广告设计收入 1061320.75
应交税费——应交增值税（销项税额）63679.25
3.6月份实际发生成本900000元，累计发生的成本为1575000元（675000+900000），占总成本的比例为87.5%，则6月份应确认的收入=（3000000×87.5%-1125000）/1.06=1415094.34（元）
借：合同负债 1500000
贷：主营业务收入——广告设计收入 1415094.34
应交税费——应交增值税（销项税额）84905.66
6月份收到甲集团设计款100万元。
借：银行存款 1000000
贷：合同负债 1000000
4.7月份完工，其实现的收入=（3000000-1125000-1500000）/1.06=353773.58（元）
借：合同负债 375000
贷：主营业务收入——广告设计收入 353773.58
应交税费——应交增值税（销项税额） 21226.42
收到尾款
借：银行存款 1000000
贷：合同负债 1000000
三、广告公司成本的核算
广告公司向外提供劳务，在确认营业收入的同时，应当将有关劳务的成本转为当期的营业成本，这里所说的实际成本是指广告公司为提供某项劳务所发生的各项直接支出，比如广告公司从事广告代理业务而向广告发布商支付的广告发布费用，广告公司从事广告制作业务而向有关制作单位支付的制作费等等。
但广告公司从事各项业务发生的直接支出，如广告公司业务部门业务人员的工资，福利费，业务部门折旧费等直接计入销售费用，不计入营业成本。
广告公司应当遵循配比原则，在确认营业收入的同时，凡是为取得该项收入所发生的各项直接支出，都应当确认为该项营业收入的营业成本。
（一）成本的分类
广告公司的营业成本，通常按照其业务种类，与营业收入的分类相对应，可以分为如下几类：
1.广告代理成本
是指广告公司接受委托从事广告代理业务，而向广告发布者支付的广告发布费用。
2.广告策划成本
是指广告公司接受委托从事广告策划所发生的各种直接支出，如聘用专业人员的劳务报酬等。
3.广告设计成本
是指广告公司接受委托从事广告设计业务所发生的直接支出，如委托他人设计的设计费，设计过程中租用设备的租金，所耗费的材料支出等。
4.广告制作成本
是指广告公司接受委托从事广告制作业务所发生的各种直接支出，如委托其他单位进行制作而支付的制作费，本公司直接制作而发生的材料费，聘用人员劳务报酬支出，租用设备租金等。
5.广告发布成本
是指广告公司直接从事广告发布业务所发生的各项直接支出，如支付媒体的广告发布费用。
广告公司应当设置：“主营业务成本”科目，专门用来核算广告公司从事各项业务活动所发生的直接支出。
（二）科目设置
为了详细地反映广告公司各项业务活动的成本，应在“主营业务成本”科目下根据业务的具体情况下设如下二级明细科目，以具体反映各项业务的成本发生情况。
主营业务成本——广告代理成本
——广告策划成本
——广告设计成本
——广告制作成本
——广告发布成本
（三）主营业务成本的核算
广告公司通常应当在实际支付有关费用时按照业务的性质和具体的业务项目确认相应的主营业务成本 。
【例1】正保广告公司接受某企业委托，设计并制作该企业产品电视广告。广告公司为此特聘用某知名专业电视广告设计人员进行广告设计，支付广告设计费10000元，委托某影业公司拍摄电视广告，支付拍摄费 100000元，则在实际支付费用时应当分别作如下分录：
借：主营业务成本——广告设计成本 10000
贷：库存现金 10000
借：主营业务成本——广告制作成本 100000
贷：银行存款 100000
【例2】正保广告公司代理某公司在市电视台播放广告，期限为半年。广告公司于2020年4月1日预付全部广告费1200000元，广告于 2020年5月1日开始播放。预付时作如下会计分录：
借：预付账款——某电视台 1200000
贷：银行存款 1200000
如果正保广告公司按月确认营业收入，则也应于确认营业收入的同时，确认营业成本，每月末作如下会计分录：
借：主营业务成本——广告代理成本 200000
贷：预付账款——某电视台 2000000
更多广告行业的会计核算尽在正保会计网校会计实务频道，点击进入>>
推荐阅读：
