“零容忍”瑞幸咖啡财务造假，竟然被罚到倾家荡产......

财务报表造假案例的出现，从侧面暴露出会计报表粉饰的严重性。今年4月，瑞幸咖啡(Luckin CoffeeInc.)自曝出财务造假，受到广泛关注。检查发现，自2019年4月起至2019年末，瑞幸咖啡公司通过虚构商品券业务增加交易额22.46亿元（人民币，下同），虚增收入21.19亿元（占对外披露收入51.5亿元的41.16%），虚增成本费用12.11亿元，虚增利润9.08亿元。

会计报表粉饰极具危害性，它不仅误导投资者和债权人，使他们根据失实的财务信息作出错误的判断和决策，而且导致政府等监管部门，是监督部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险。 

典型的财务造假大致可以分为以下几类： 

1、虚增资产

就是把不该计入资产甚至根本不存在的内容计入企业资产中。其中资产我们按照定义来说是指可以给企业带来未来经济利益的经济资源。那么虚增资产的方式之一就是把不能产生未来经济利息的经济资源计入资产，比如：

（1）当期费用资本化。把一些本该计入当期损益的费用直接作为待摊费用、待处理资产或在建工程列入资产方。

（2）价值虚高的方式虚增资产。即资产根本值不了这么多钱或者本身已经没有价值了（比如对外投资的企业都破产清算了，账面上还挂着投资款），但依然通过人为操纵评估价值或者该计提损失不计提等方式达到目的。

（3）虚构资产、挂账无效资产等手段。当然，这种方式比较直接，比如虚构资产一般就是直接变造、伪造资产权属证明。而挂账无效资产一般会选择挂在“其他应收款”、“其他资产”等科目里面。还有比较多见的是收到货款后不冲销应收账款，而是截留转移或者存放入“预付账款科目”。       

虚增净资产虽然和虚增资产不是一个概念，但两者往往会有一个同步过程，特别是通过高估资产价值进行重新评估的时候。另外还有就是容易将一些股东的借款或者追加投资资金计入“资本公积”，从而达到即虚增净资产又减少负债的目的。   

2、少计负债 

就是把本该计入的负债隐藏不计或者延后计入。

（1）隐藏负债：主要是一些民间借款和个人借贷，也有一些很典型的方法是通过关联企业负债来减少借款企业自身的负债，甚至合并报表中的负债。还有比如通过提出保证金覆盖部分的负债来降低资产负债率。

（2）延后负债：主要是利用资产负债表的时点性特征，对一些已入库未收到发票（甚至是已收到）的存货本应该当期计入应付账款的，但拖延到下一期，从而达到少计负债的目的。   

还有就是对一些重大或有负债的隐瞒也算是一种少计负债。 

3、粉饰经营业绩 

（1）利润最大化：这种类型的会计报表分是在上市前一年和上市当年尤其明显。

典型的做法是：提前确认收入、推迟结转成本、亏损挂账、资产重组、关联交易。 

（2）利润最小化：当企业达不到经营目标或上市公司可能出现连续三年亏损，面临被摘牌时，采用这种类型的会计报表粉饰就不足为奇了。

典型做法是：推迟确认收入、提前结转成本，转移价格。 

（3）利润均衡化：企业为了塑造绩优股的形象或获得较高的信用等级评定，往往采用这种类型的会计报表。

典型做法是：利用其他应收、应付款、待摊费用、递延资产、预提费用等科目调节利润，精心策划利润稳步增长的趋势。

（4）利润清洗（亦称巨额冲销）：当企业更换法定代表人，新任法定代表人为了明确或推卸责任，往往采用这种类型的会计报表粉饰。

典型做法是：将坏账、存货积压、长期投资损失、闲置固定资产、待处理流动资产和待处理固定资产等所谓虚拟资产一次性处理为损失。 

4、虚增经营现金流 

搞这个的目的往往在很大程度上是为了配合掩盖前面的问题，说明主业确实搞得好，确实有这么大的资金进出。一般方法有两种： 

（1）把不属于现金的资产放入现金核算。比如银行承兑汇票。

（2）把一些非经营性的资金往来计入经营性现金流。比如把“其他应收应付”中的资金往来计入到“其他经营活动产生的现金流”中核算，从而夸大企业经营中的现金创造能力。 

中国目前已经在资本市场注册制改革补齐最后一块短板。若上市公司财务造假，受害的股民可以很便捷的参与集体诉讼索赔，上市公司及高管将赔的倾家荡产。参与上市公司业务的中介机构，券商、律师、会计师、评估师，别看取消了证券业务资格，如果胆敢参与上市公司造假，集体诉讼也会把你罚的倾家荡产。

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