合同附有销售退回条款确认收入时产生的税会差异怎么办？

来源：中国税务报 2020-08-05

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自《企业会计准则第14号——收入》发布以来，收入确认的税会差异，一直是业界讨论的热点和难点问题。特别是合同签署后，确认收入时产生税会差异怎么处理，常常困扰着纳税人。为此中国税务报就实务中的常见问题进行了深入分析，供读者参考。

某公司在销售合同中一般都会约定，若产品存在质量问题，6个月内客户有权退货，这会产生哪些税会差异？

这类业务属于存在附有销售退回条款的销售。

对于这类业务，新收入准则中规定，在客户取得商品控制权时，按预期有权收取的对价金额确认收入；预期销售退回金额确认为“预计负债”；按照预期退回商品的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为“应收退货成本”，并按照所转让商品的账面价值扣除上述资产成本的净额结转“主营业务成本”；每一资产负债表日，重新估计销售退回情况，重新计量“应收退货成本”和“预计负债”。

875号文件则要求，企业在确认商品销售收入时结转成本，实际发生退货时，再在发生当期冲减当期销售商品收入。

举例来说，丁公司是一家健身器材销售公司。2019年10月1日，丁公司向己公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税税额为32.5万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，己公司应于2019年12月1日之前支付货款，在2020年3月31日之前有权退还健身器材。

发出健身器材时，丁公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20%；在2019年12月31日，丁公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。2020年3月31日发生销售退回，实际退货量为400件。丁公司为增值税一般纳税人，健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退货时按规定开具红字增值税专用发票。假定健身器材发出时控制权转移给己公司。

会计处理方面，丁公司2019年10月1日发出健身器材时，应按预期有权收取的对价确认“主营业务收入”5000×500×80%=2000000元，按预计退货率计提“预计负债”5000×500×20%=500000元，同时相应结转“库存商品”5000×400=2000000元，确认“主营业务成本”5000×400×80%=1600000元和“应收退货成本”5000×400×20%=400000元。

2019年12月31日，假设丁公司重新评估认为退货率为10%，即比年初预计的退货率20%相比少10个百分点，此时，应确认“主营业务收入”5000×500×10%=250000元，同时冲减等值“预计负债”；并确认“主营业务成本”5000×400×10%=200000元，同时冲减等值“应收退货成本”。2020年3月31日，假设发生销售退回，实际退货量为400件，比预计退货少100件，且丁公司已支付退货款400×500×（1+13%）=226000元。此时，丁公司应相应确认当期“主营业务收入”100×500=50000元，同时确认“主营业务成本”100×400=40000元。

税务处理方面，875号文件规定，企业销售商品，同时满足销售合同已经签订，商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方，对已售出的商品没有继续管理权和控制权，收入的金额能够可靠地计量，成本能够可靠地核算四项条件的，应确认收入的实现。企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货，属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。因此，丁公司应在商品销售时全部确认应纳税所得额，实际发生退货时冲减当期收入和成本。由此，丁公司发生销售时，会形成税会差异。