居民个人股权激励所得应如何计税？

根据个人所得税法及其实施条例规定，工资、薪金所得是指个人因任职、受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。一般来说，股权激励所得属于纳税人因任职、受雇取得的相关所得，应按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。在实务中，如果居民个人取得股权激励所得，应该如何计税呢?

某上市公司为激励员工提高积极性、继续创造价值，于2021年6月和员工李先生约定，如未来两年李先生继续在该公司任职，自2023年6月份起将有权以10元/股的价格，购买公司20000股股票，授予日公司股票的收盘价为12元/股。股权激励方案同时约定，被激励对象可分期行权。在2023年6月，李先生以10元/股的价格行权购入10000股，行权当日股票收盘价为18元/股。2023年10月，李先生再次行权购入股票5000股，施权价仍为10元/股，行权当日股票收盘价为25元/股。

根据《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税〔2005〕35号)规定，员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价)的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量。

基于此，李先生在2021年6月接受上市公司授予的股票期权时，无须缴纳个人所得税。其在2023年6月，第一次行权购入股票时，该上市公司应按规定计算扣缴股权激励所得的个人所得税，股权激励的应纳税所得额=(18-10)×10000=80000(元)，应纳个人所得税税额=80000×10%-2520=5480(元)。2023年10月，李先生第二次行权购入股票时，股权激励的应纳税所得额=(25-10)×5000=75000(元)，两次股权激励应纳税所得额合计=80000+75000=155000(元)，两次股权激励应纳个人所得税税额=155000×20%-16920=14080(元)，减去第一次行权已扣缴的个人所得税税额，那么第二次股票期权行权时应扣缴个人所得税税额=14080-5480=8600(元)。

需要注意的是，如果居民个人当年除取得股票期权所得之外，还取得股票增值权、限制性股票、股票奖励等形式的股权激励所得，或当年从其他任职受雇单位取得了股权激励所得，均应合并计算缴纳个人所得税。这里所说的股权激励，既包括境内的股权激励，也包括境外的股权激励。但是，对居民个人跨年度取得的两次以上(含两次)股权激励的，不需要合并计税。

《国家税务总局关于办理2023年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告》(国家税务总局公告2024年第2号)对纳税人一个纳税年度取得两次以上股权激励的情形，进一步明确了合并申报的方式、时间和地点。即存在股权(股票)激励(含境内企业以境外企业股权为标的对员工进行的股权激励)的单位，应当按照相关规定进行报告、备案。同时，纳税人在一个纳税年度内从同一单位多次取得股权激励的，由该单位合并计算扣缴税款。纳税人在一个纳税年度内从不同单位取得股权激励的，可将之前单位取得的股权激励有关信息提供给现单位，并由其合并计算扣缴税款，也可在次年3月1日至6月30日自行向税务机关办理合并申报。

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