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劳务用工方式财税风险应对,干货!

来源: 正保会计网校 2021-07-08
普通

最新劳务用工方式会引发各种问题,你都会处理吗?

劳务用工方式财税风险应对,干货!

(一)最新劳务用工方式引发的热议问题 

1.劳务派遣和劳务外包、人力资源外包的辨析

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2.企业所得税相关问题 

(1)用工单位支付的劳务派遣费用什么情况下作为工资薪金支出? 

《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题 的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)

• 直接支付给劳务派遣公司 

• 直接支付给员工个人的费用

(2)小微企业税收优惠政策中的从业人数包含劳务派遣员工吗? 《财政部 税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范 围的通知》(财税〔2018〕77号)

(3)研发费用加计扣除口径是否包含劳务派遣员工? 

《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》 (国家税务总局公告2017年第40号)

接受劳务派遣的企业按照协议(合同)约定支付给劳务派遣企业,且 由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用,属于外聘研 发人员的劳务费用。

(4)劳务派遣形式安置的残疾人,用工单位能否申请享受安置残疾 人税收优惠? 《国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策相关问题的公告》 (国家税务总局公告2015年第55号)

3.个人所得税相关问题 

《中华人民共和国个人所得税法》第八条规定,个人所得税,以所得 人为纳税义务人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。 

个人所得税实行源泉扣缴,通俗说就是谁发谁扣。企业接受外部劳务 派遣用工的费用,一般可区分为支付给劳务派遣公司和直接支付给员工个 人两种情况处理。如果用工单位直接支付给劳务派遣公司的,由劳务派遣 公司履行扣缴义务;如果用工单位直接支付给员工个人。

4.社会保险费相关问题 

根据《劳务派遣暂行规定》(人力资源和社会保障部令第22号) 

第十八条 劳务派遣单位跨地区派遣劳动者的,应当在用工单位所在 地为被派遣劳动者参加社会保险,按照用工单位所在地的规定缴纳社会保 险费,被派遣劳动者按照国家规定享受社会保险待遇。

第十九条 劳务派遣单位在用工单位所在地设立分支机构的,由分支 机构为被派遣劳动者办理参保手续,缴纳社会保险费。劳务派遣单位未在 用工单位所在地设立分支机构的,由用工单位代劳务派遣单位为被派遣劳 动者办理参保手续,缴纳社会保险费。

(二)劳务派遣增值税及相关业务处理

1.增值税相关规定 

《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务 派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)

• 一般计税方法 

• 简易计税方法

适用税目 

劳务派遣 现代服务——商务辅助服务——人力资源服务 

人力资源外包 

现代服务——商务辅助服务——经纪代理服务 

劳务外包 

建筑劳务外包:建筑服务; 保洁劳务外包:其他生活服务; 运输劳务外包:运输服务……

2.发票开具及纳税申报 

不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票。 

三种开票方式 

方式一:使用差额开票功能开具 

方式二:一张专用发票+一张普通发票 

方式三:全额开具普通发票

(三)劳务派遣账务处理

1.用工单位会计处理 

借:生产成本、工程施工等 管理费用——劳务费 应交税费——应交增值税(进项税额) 

贷:应付帐款(直接支付给劳务派遣公司部分) 

应付职工薪酬(直接支付给员工部分)

2.按6%税率一般计税 

(1)确认收入

借:银行存款 

贷:主营业务收入 

应交税费——应交增值税(销项税额)

(2)向被派遣员工支付薪酬 

借:主营业务成本 

贷:应付职工薪酬 

借:应付职工薪酬 

贷:银行存款

(3)取得发票,差额扣税时 

借:应交税费——简易计税(扣减) 

贷:主营业务成本 

(4)申报纳税时 

借:应交税费——简易计税(缴纳) 

贷:银行存款

3.简易计税(差额) 

(1)收到劳务派遣费时 

借:银行存款 

贷:主营业务收入 

应交税费——简易计税(计提)(一般纳税人简易计税) 

应交税费——应交增值税(小规模纳税人)

(2)支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公 积金 

借:主营业务成本 贷:应付职工薪酬 

借:应付职工薪酬 贷:银行存款

(3)取得发票,差额扣税时 

借:应交税费——简易计税(扣减)(一般纳税人简易计税) 应交税费——应交增值税(小规模纳税人) 

贷:主营业务成本 

(4)申报纳税时 

借:应交税费——简易计税(缴纳)(一般纳税人简易计税) 

应交税费——应交增值税(小规模纳税人) 

贷:银行存款

4.简易计税扣减知识点补充 

【案例】 

A企业是增值税一般纳税人,提供劳务派遣服务,含税销售额4240万 元,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资,福利和为其办理社会 保险及住房公积金的费用3392万元,用银行存款支付。(A企业采用简易 征收差额计税)

(1)收到劳务派遣费时 

借:银行存款 4240 

贷:主营业务收入 4038.1 

应交税费——简易计税(计提) 201.9

(2)支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公 积金 

借:主营业务成本 3392 

贷:应付职工薪酬 3392 

借:应付职工薪酬 3392 

贷:银行存款 3392

(3)取得发票,差额扣税时 

借:应交税费——简易计税(扣减) 161.52 

贷:主营业务成本 161.52 

(4)申报纳税时 

借:应交税费——简易计税(缴纳) 40.38 

贷:银行存款 40.38

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