小微企业优惠新政除了扩围外还有哪些变化 你需要知道
近日，财政部、国家税务总局联合下发《关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2015〕34号），小微企业所得税优惠又有新规定，不仅优惠覆盖面扩大，而且指标计算公式有变化！是公式简化啦！不记得变化，吃亏可怪不得政府啊！
变化1:优惠数额
新政策
财税〔2015〕34号文件规定，自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。
原政策
《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2014〕34号）规定，自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税
哪些变化：小微企业所得税减半征税优惠的范围，由原来的10万元扩大到20万元。
变化2：指标计算
新政策
财税〔2015〕34号文件规定，小型微利企业，指符合企业所得税法及其实施条例规定的小型微利企业。有关企业所得税法实施条例中的小型微利企业从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。
原政策
《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）规定，符合税法规定的小微企业，其从业人数，指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：
月平均值＝（月初值＋月末值）÷2
全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12
哪些变化：把月平均值和全年月平均值修改为季度平均值和全年季度平均值，简化了这两项指标的计算过程。
给个案例看一看：
【例1】甲公司为工业企业，且属于居民企业，从事国家非限制和禁止行业，2015年1月1日开业。公司2015年从业人数和资产总额具体信息详见下列表格，假如2015年应纳税所得额为20万元，不考虑弥补亏损等因素，甲公司2015年该如何缴纳企业所得税？
单位：人/万元
| 项目 | 1季度初 | 1季度末 | 2季度初 | 2季度末 | 3季度初 | 3季度末 | 4季度初 | 4季度末 |
| 从业人数 | 80 | 100 | 100 | 80 | 80 | 140 | 140 | 60 |
| 资产总额 | 3500 | 2600 | 2600 | 1900 | 1900 | 3600 | 3600 | 2600 |
分析：根据财税〔2015〕34号文件规定，从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。因此，甲公司2015年从业人数、资产总额等指标计算过程如下：
1.从业人数全年季度平均值＝（90＋90＋110＋100）÷4＝97.50（人）≤100人
（1）1季度平均值＝（80＋100）÷2＝90（人）
（2）2季度平均值＝（100＋80）÷2＝90（人）
（3）3季度平均值＝（80＋140）÷2＝110（人）
（4）4季度平均值＝（140＋60）÷2＝100（人）
2.资产总额全年季度平均值＝（3050＋2250＋2750＋3100）÷4＝2787.5（万元）≤3000万元
（1）1季度平均值＝（3500＋2600）÷2＝3050（万元）
（2）2季度平均值＝（2600＋1900）÷2＝2250（万元）
（3）3季度平均值＝（1900＋3600）÷2＝2750（万元）
（4）4季度平均值＝（3600＋2600）÷2＝3100（万元）
3.2015年应纳税所得额＝20（万元）≤20万元
4.2015年应申报缴纳企业所得税＝20×20％×50％＝2（万元）
【例2】乙公司为非工业企业，且属于居民企业，从事国家非限制和禁止行业，2015年以前开业，税务部门对其实行定率核定征收企业所得税，核定应税所得率为5％。假如乙公司2015年10月20日办理注销税务登记，终止经营活动。在注销过程中，该公司通过清算，确认其应税收入为380万元。如果不考虑弥补亏损等因素，2015年从业人数和资产总额具体信息详见下列表格，乙公司2015年清算所得该如何缴纳企业所得税？
单位：人/万元
| 项目 | 1季度初 | 1季度末 | 2季度初 | 2季度末 | 3季度初 | 3季度末 | 10月初 | 10月20日 |
| 从业人数 | 80 | 70 | 70 | 60 | 60 | 70 | 70 | 85 |
| 资产总额 | 900 | 1200 | 1200 | 700 | 700 | 800 | 800 | 600 |
分析：根据财税〔2015〕34号文件规定，从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。因此，乙公司2015年从业人数、资产总额等指标计算过程如下：
1.从业人数全年季度平均值＝（75＋65＋65＋77.5）÷4＝70.625（人）≤80人
（1）1季度平均值＝（80＋70）÷2＝75（人）
（2）2季度平均值＝（70＋60）÷2＝65（人）
（3）3季度平均值＝（60＋70）÷2＝65（人）
（4）4季度平均值＝（70＋85）÷2＝77.5（人）
2.资产总额全年季度平均值＝（1050＋950＋750＋700）÷4＝862.5（万元）≤1000万元
（1）1季度平均值＝（900＋1200）÷2＝1050（万元）
（2）2季度平均值＝（1200＋700）÷2＝950（万元）
（3）3季度平均值＝（700＋800）÷2＝750（万元）
（4）4季度平均值＝（800＋600）÷2＝700（万元）
3.2015年应纳税所得额＝380×5％＝19（万元）≤20万元
4.清算所得企业所得税＝380×5％×20％×50％＝1.9（万元） （作者：王海涛）
