金银首饰消费税政策解读
在重要的日子，不少人会选择购买金银首饰作为礼品。那金银首饰消费税的相关政策，您了解多少呢？让我们一起来梳理一下吧。
1. 金银首饰消费税的纳税义务人包括哪些？
在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人（以下简称纳税人），应按本通知的规定缴纳消费税。委托加工（另有规定者除外）、委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。
——《财政部 国家税务总局关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》[（1994）财税字第95号]
2. 金银首饰在哪个环节纳税？
纳税人销售（指零售，下同）的金银首饰（含以旧换新），于销售时纳税；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税；带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。
——《财政部 国家税务总局关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》[（1994）财税字第95号]
3. 金银首饰消费税的征税范围包括哪些？
（1）零售环节征收消费税的金银首饰范围仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰（以下简称金银首饰）。对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。
——《财政部 国家税务总局关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》[（1994）财税字第95号]
（2）经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务的，应分别核算销售额，未分别核算销售额或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。
——《金银首饰消费税征收管理办法》（1994年12月26日国税发〔1994〕267号文件印发，根据2010年11月29日《税务部门现行有效 失效 废止规章目录》和2018年6月15日《国家税务总局关于修改部分税务部门规章的决定》修正）
注意：在零售环节征收消费税的金银首饰的范围不包括镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰，凡采用包金、镀金工艺以外的其他工艺制成的含金、银首饰及镶嵌首饰，如锻压金、铸金、复合金首饰等，都应在零售环节征收消费税。
——《国家税务总局关于锻压金首饰在零售环节征收消费税问题的批复》 （国税函〔1996〕727号）
4. 金银首饰消费税的纳税义务发生在什么时候？
纳税人销售金银首饰，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货凭据的当天；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天；带料加工、翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天。
——《财政部 国家税务总局关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》[（1994）财税字第95号]
5. 金银首饰消费税的计税依据是什么？
纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。如果纳税人销售金银首饰的销售额中未扣除增值税税款，在计算消费税时，应按以下公式换算为不含增值税税款的销售额。金银首饰的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）注意1：关于包装物
金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。
注意2：关于带料加工
带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－金银首饰消费税税率）
注意3：关于以旧换新
纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。注意4：关于视同销售
生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格＝[购进原价×（1＋利润率）]÷（1－金银首饰消费税税率）纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本。公式中的“利润率”一律定为6%。
——《财政部 国家税务总局关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》[（1994）财税字第95号]
6. 金银首饰消费税的税率是多少？
金银首饰、铂金首饰、未镶嵌的成品钻石和钻石饰品消费税税率为5%。
——《财政部 国家税务总局关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》[（1994）财税字第95号]
——《财政部 国家税务总局关于铂金及其制品税收政策的通知》（财税〔2003〕86号）
——《财政部 国家税务总局关于钻石消费税有关问题的通知》 （财税〔2013〕40号）
7. 关于零售环节征收消费税的铂金首饰、钻石首饰
（1）铂金首饰消费税具体征收管理比照财政部、国家税务总局《关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》[（1994）财税字第95号]和国家税务总局关于印发《金银首饰消费税征收管理办法的通知》规定执行。
——《财政部 国家税务总局关于铂金及其制品税收政策的通知》（财税〔2003〕86号）
（2）钻石及钻石饰品消费税的纳税环节从2002年1月1日起，由生产环节、进口环节后移至零售环节，对未镶嵌的成品钻石和钻石饰品的消费税按5%的税率征收。
——《财政部 国家税务总局关于钻石消费税有关问题的通知》（财税〔2013〕40号）
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