现阶段高级会计师考生们，很多考生苦于没有时间做题，或无法投入精力去钻研做题方法，以下是透过试题看考点：高级会计师案例分析题精讲内容，多多利用网校精华资源，做题也要赢在高起点。
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案例九
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透过试题看考点：高级会计师案例分析题精讲九
甲单位为一家中央级事业单位，执行事业单位财务、会计制度。2016年2月，按照财政部及主管部门关于行政事业单位国有资产清查有关要求，甲单位以2015年12月31日为资产清查基准日，组织开展本单位资产清查工作。4月，甲单位经履行政府采购程序，委托乙会计师事务所对清查工作进行审计。乙会计师事务所在审计中发现如下事项：
（1）甲单位成立国有资产清查工作领导小组，负责制定清查实施方案，组织开展清查工作，报送资产清查结果等。领导小组由单位负责人任组长，成员为资产、财务等部门负责人。领导小组决定，清查工作内容仅为对流动资产、固定资产、无形资产和对外投资等各类资产进行全面的清理、核对和查实。
（2）截至2015年12月31日，甲单位长期投资（股权投资）账面余额8100万元，其中对A公司投资8000万元，持股100％；对B公司投资100万元，持股2％。领导小组决定，因对B公司持股比例较小，仅将A公司作为清查主体纳入本次国有资产清查范围，进行全面的清理和核查。
（3）截至2015年12月31日，甲单位经批准共设立10个银行账户，涉及6家银行。领导小组决定，因银行开户网点比较分散且部分账户资金余额较小，根据财务处编制的2015年12月31日银行存款余额调节表，对资产清查基准日各银行账户实有存款进行核对和查实。
（4）甲单位库存一批业务活动用材料。盘点时发现，因库房保管员疏于管理，未及时发现库房漏雨，致使价值2000元材料于2015年10月全部毁损，无法使用。经鉴定，已毁损材料残值为0。领导小组决定，毁损材料损失由库房保管员全额赔偿。
（5）甲单位接受其他单位赠送的大型陈列品长期摆放在办公楼各层公共区域，仅由物业管理部门负责清洁和维护。经盘点，共有20件大型陈列品。甲单位无法取得与陈列品价值有关的凭据，也没有同类或类似商品市场价格证明陈列品的价值。领导小组决定，因价值无法可靠确定，仅需资产管理部门对陈列品逐一进行实物登记。
（6）截至2015年12月31日，甲单位应收账款账面余额100万元为2008年12月应收C公司货款。清查过程中了解到，2011年2月法院发布了C公司的破产公告；2015年12月，C公司的破产清算工作已全部完成，C公司营业执照已在工商部门注销。根据C公司破产清算材料，经鉴定，甲单位债权已不能得到任何清偿。领导小组决定，立即对该应收账款予以核销，确认损失。
（7）甲单位为增值税一般纳税人。2015年，甲单位使用财政授权支付资金购置一批日常办公设备。设备已到货安装并验收合格，甲单位按合同规定支付了设备全部价款，并按增值税专用发票所列总金额确认了资产入账成本。领导小组决定，因增值税属于价外税，应将增值税专用发票中注明的增值税额调整为增值税进项税额单独反映，同时相应冲减该批设备原入账成本。
（8）截至2015年12月31日，甲单位长期应付款账面余额50万元，已在2015年12月31日资产负债表“长期应付款”项目反映。该长期应付账面余额仅涉及一笔款项，为“办公楼电力系统增容和综合改造”项目的质保金，债权人为项目的中标商D公司。该项目已于2014年5月竣工验收完毕并开始正常运行。按照合同约定，甲单位应在系统正常运行2年期满时支付质保金。截至资产清查基准日，系统运行良好。领导小组决定，该项应付款金额50万元仍在2015年12月31日资产负债表中“长期应付款”项目列报。
（9）甲单位与A公司签订了国有资产收益上缴协议，约定A公司在2015年10月1日前，按照A公司2014年税后净利润的30％，上缴甲单位300万元。2015年9月30日，甲单位收到A公司上缴的300万元。据此，甲单位做出增加银行存款和事业收入各300万元的会计处理。
（10）甲单位使用财政直接支付资金对一栋业务楼主体部分进行修缮（非基建项目），修缮后该业务楼的使用效能将得到明显改善。2015年9月，经履行公开招标程序，甲单位与中标的E公司签订了合同，E公司随即开始进场施工。2015年11月，甲单位按照合同约定支付了工程款200万元。据此，甲单位做出增加事业支出和财政补助收入各200万元的会计处理。
假定不考虑其他因素。
要求：
假定你是乙会计师事务所从事甲单位资产清查审计工作的负责人，请根据国家国有资产管理、事业单位会计制度、国有资产清查等规定，逐项判断甲单位事项（1）至（10）中领导小组的决定或会计处理是否正确。对于事项（1）至（8），如不正确，分别说明理由；对于事项（9）和（10），如不正确，分别指出正确的会计处理。
【答案解析】
1.事项（1）决定不正确。
理由：国有资产清查工作内容包括单位基本情况清理、账务清理、财产清查、损益认定、资产核实和完善制度等。
2.事项（2）决定不正确。
理由：事业单位举办的具有法人资格的企业，按规定不纳入行政事业单位国有资产清查范围。
3.事项（3）决定不正确。
理由：应当采用函证方式证明。
4.事项（4）决定正确。
5.事项（5）决定不正确。
理由：捐赠的陈列品还应当按照名义金额1元入账。
6.事项（6）决定不正确。
理由：财政部门批复备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理。
7.事项（7）决定不正确。
理由：设备用于非应税项目，不应确认增值税进项税额和调减设备原入账成本。
8.事项（8）决定不正确。
理由：应在资产清查基准日资产负债表“其他应付款”[或：“应付账款”；或：“其他流动负债”]项目列报。
9.事项（9）会计处理不正确。
正确的会计处理：增加银行存款和其他收入（投资收益）各300万元。
10.事项（10）会计处理不正确。
正确的会计处理：增加事业支出和财政补助收入各200万元；同时，增加在建工程和非流动资产基金（在建工程）各200万元。
考点体现：
（1）行政事业单位资产清查的工作内容
（2）行政事业单位国有资产清查范围
（3）行政事业单位国有资产清查——实质性审计程序
（4）行政事业单位国有资产清查——存货盘亏或毁损的处理
（5）行政事业单位资产的核算与管理
（6）行政事业单位国有资产清查——资产损益的账务处理
（7）行政事业单位固定资产的会计处理
（8）长期应付款
（9）行政事业单位收入的会计处理
（10）固定资产后续支出的会计处理
考核方式：
逐项判断甲单位事项（1）至（10）中领导小组的决定或会计处理是否正确。对于事项（1）至（8），如不正确，分别说明理由；对于事项（9）和（10），如不正确，分别指出正确的会计处理。
解题分析：
1.通过上述10小题，我们了解到高会考试的形式：“……会计处理是否正确；如不正确，分别说明理由，或者分别指出正确的会计处理”。
这些问题中有些是需要熟悉法规，有些是需要具体应用的会计处理，还有新颁布法规的相关内容。因此，需要考生不仅掌握教材中的内容，也要了解新颁布的规定，以体现高级会计师应该拥有的高瞻远瞩的能力。
2.进一步解析考点：
事项（1）考查行政事业单位资产清查的工作内容问题。考生应该明确行政事业单位的资产清查工作内容包括单位基本情况清理、账务清理、财产清查、损益认定、资产核实和完善制度等。其中，资产核实是指财政部门根据国家资产清查政策和有关财务、会计制度，对行政事业单位资产清查工作中的资产盘盈、资产损失和资金挂账进行认定批复，并对资产总额进行确认的工作。
事项（2）考查行政事业单位国有资产清查范围问题。考生应该明确根据《2016年全国行政事业单位国有资产清查工作方案》（财资〔2016〕2号）的规定，行政单位附属的未脱钩企业，实行企业化管理并执行企业财务会计制度的事业单位，以及事业单位兴办、具有法人资格的企业，不列入此次清查范围。考试时可以将新颁布的相关法规下载打印带入考场，以备不时之需。
事项（3）考查行政事业单位国有资产清查——实质性审计程序问题。考生应该明确注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
事项（4）考查行政事业单位国有资产清查——存货盘亏或毁损的处理问题。考生应该明确存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分以下情况进行处理：
①属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。
②属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。
事项（5）考查行政事业单位资产的核算与管理问题。考生应该明确行政事业单位的资产应当按照取得时的实际成本（支付对价）进行计量。除国家另有规定外，行政事业单位不得自行调整其账面价值。没有相关凭据也未经评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，所取得的资产应当按照名义金额（即人民币1元）入账。
事项（6）考查行政事业单位国有资产清查——资产损益的账务处理问题。考生应该明确行政事业单位资产损益经过规定程序和方法进行确认后，按照以下原则进行账务处理：
①财政部门批复、备案前的资产盘盈（含账外资产）可以按照财务、会计制度的有关规定暂行入账。待财政部门批复、备案后，进行账务调整和处理。
②财政部门批复、备案前的资产损失和资金挂账，单位不得自行进行账务处理。待财政部门批复、备案后，进行账务处理。
③资产盘盈、资产损失和资金挂账按规定权限审批后，按国家统一的会计制度进行账务处理。
事项（7）考查行政事业单位固定资产的会计处理问题。考生应该明确：
| 固定资产 | 行政事业单位的固定资产，应当按照取得时的实际成本入账。 | |
| 购入的 | 成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。 | |
| 自行建造的 | 成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。 | |
| 改扩建、修缮的 | 成本按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值）加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。 | |
| 融资租赁 | 成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。 | |
| 置换取得 | 成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入固定资产支付的其他费用（运输费等）确定。 | |
事项（8）考查长期应付款问题。考生应该明确“长期应付款”项目，反映事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的各种应付款项。本项目应当根据“长期应付款”科目的期末余额减去其中将于1年内（含1年）到期的长期应付款余额后的金额填列。“其他应付款”核算事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如存入保证金等。
事项（9）考查行政事业单位收入的会计处理问题。考生应该明确：
| 事业单位 | （1）财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助、项目支出补助、基建投资、社会保障、住房改革经费等。事业单位从非同级财政部门取得的财政拨款应计入其他收入或事业收入。原有的“ 拨入专款”科目取消。 |
| （2）事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。 | |
| （3）上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。 | |
| （4）附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。事业单位从附属企业获取的属于投资收益性质的收入应当计入其他收入，不属于附属单位上缴收入。 | |
| （5）经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。 | |
| （6）其他收入是核算除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入（未实行收支两条线管理的）、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。 |
事项（10）考查固定资产后续支出的会计处理问题。考生应该明确：
| 行政单位 | 事业单位 | |
| 固定资产后续支出 | 为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本；为维护固定资产正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本。事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本。 | |
| 发生固定资产后续支出时： 借：固定资产/在建工程 贷：资产基金 ——固定资产/在建工程 借：经费支出 贷：财政拨款收入等 |
发生固定资产后续支出时： 借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金 ——固定资产/在建工程 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 |
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