收入确认的问题汇总

为使公司的财务报表可以准确地反映公司的利润，会计人员必须适时确认收入。 FASB和IASB多年以来，一直共同致力尝试将收入确认准则趋同。

一、确认收入的规则（基于权责发生制）

1.创造收入的业务活动必须在实质上已经完成时才能确认收入。

2.所有权风险必须有效地转移给购买者。

3.收入必须能够以很高的准确性进行度量或估计。

4.通常情况下，收入的确认必须带来现金、应收账款或其他资产的增加，或者带来负债的下降。

5.企业的交易必须是与外部独立实体进行的交易；企业向附属公司或子公司进行的销售不能称为销售。

二、FASB的收入确认原则

FASB的收入确认原则，要求收入只有在已实现、或可实现和已赚取的情况下确认。

1.收入的一些常见来源，及收入确认的时点

（1）销售产品——销售日或向客户发出商品时确认收入。

（2）劳务或收费——按照提供劳务后或账单寄出时确认收入。

（3）允许他人使用某项资产而收取的利息、租金、允许权使用费——随着时间的推移或资产的耗用确认收入。

（4）非存货资产的处置利得或损失——在资产销售日确认收入。

2.销售时确认收入存在的三个问题

（1）附售后回购协议的销售。不应该确认销售。

（2）存在销售退回权的销售。只要满足一定条件，公司应该用销售收入减去预计的销售退回：

·销售价格固定或可确定。

·买方付款给卖方的责任不是以产品的转售来衡量的。

·产品的偷盗、损失或产品毁损不会改变买方对卖方的责任。

·买方和卖方在经济实质上相互独立。

·买方没有在未来帮助卖方重新销售产品的明显责任。

·退回数量能够合理估计。

（3）存货加载（或渠道铺货）。是指与分销商签订协议，让分销商超出市场需求地大量买入存货，以提高公司销售额（或利润）。这实质上是提前确认明年或下一年的收入，除非这种情况永远持续下去。不鼓励公司采用这种粉饰财务报表的做法。

3.发货后确认收入

当销售价格的收回不确定时，三种方法确认收入：分期付款销售法、成本回收法和预收定金法。

（1）分期付款销售法。指随着现金收回确认收入，而不是在销售时确认收入。

适用条件：当可收回价值无法合理估计时，通常采用这一种方法（比如家具、大型贵重商品、土地开发等）。

为了保护卖方利益，这些协议通常有保护性条款，比如在完全付清后才能转移资产所有权。

分期付款销售法在销售期间确认收入和销售成本，但在现金收回时才确认毛利润。

毛利根据每年收回的分期付款来计算。应确认的利润等于当年收回的现金乘以毛利率。

未确认的毛利递延到以后年度。递延毛利通常作为未实现收入反映在负债中。

（2）成本回收法。只有当收到现金大于销货成本时才确认收入。因此，现金的收回意味着利润的确认。

适用条件：只有当回收能力无法确定时，才使用这种方法。

（3）预收定金法。

这种方法不是真正的收入确认方法，而是在商品或财产已支付预付款，但卖方尚未转移该商品或财产有关的程序。

在销售完成之前不能确认任何收入。

当销售完成时，再使用合适的销售收入确认方法。