【CMA知识点+例题】固定制造费用产量差异的应用

CMA-P1中差异分析这里是第一部分的重难点，其中关于固定制造费用的差异分析与计算，更是让很多同学感到头大，今天我们一起再来回顾一下固定制造费用差异的相关原理与计算。

首先，我们先将公式列出：

开支差异=AQ*AP-SQ*SP

=实际的固定制造费用－预算的固定制造费用

产量差异=（SQ-AQ）×SP

       =预算的固定制造费用－分摊的固定制造费用

对以上计算的分析：

•         开支差异＝实际固定费用－（弹性）预算固定费用，等于弹性预算差异。

•         固定制造费用总额是不变的，不会随着产量的变化而变化。所以，固定制造费用是没有产量差异的。或者说产量差异不属于弹性预算差异。

•         但是单位产品所分摊的固定制造费用随着产量的增加而降低。所以，实际产量越高，说明产能利用效率越高。固定制造费用的生产量差异实质上衡量的是产能利用效率问题。

•         产量差异的方向与变动成本的量差相反。

AQ>SQ，说明产能利用率高，有利差异；

AQ<SQ，说明产能利用不充分，不利差异。

如果成本动因是其他因素时（比如人工小时），产量差异的公式可以写成如下公式：

QV=（SQ-AQ）×SR×SP

    =（SQ×SR-AQ×SR）×SP

    =（预算总工时-实际产量的标准工时） ×单位工时的标准分摊率

上面是对固定制造费用差异的总结与提炼分析，希望对大家有帮助。

去年，一家公司为其生产润肤霜的工厂预算了＄600,000的固定制造费用开销。＄600,000是基于40,000机器小时的预计生产水平。每瓶保湿面霜预计需要0.1个标准机器小时。今年生产了350,000瓶保湿面霜，去年售出了360,000瓶。固定制造费用的产量差异是多少？

A. ＄60,000F

B. ＄75,000F

C. ＄60,000U

D. ＄75,000U

【正确答案】 D

【答案解析】SP=＄600,000/40,000=＄15

SR=0.1 AQ=350,000 SQ=40,000/0.1=400,000

固定制造费用产量差异=SQ×SR×SP - AQ×SR×SP

=（SQ-AQ）×SR×SP

=（400,000-350,000）×0.1×15

=＄75,000U

综上，本题应选择D选项。