【CMA知识点+例题】成本流转假设

在同一个会计期间，存货通常按照不同的价格购入，同时，以前期间的存货也包含在本期的期初存货中，这些存货被用来生产产品，并加入到其他存货中，并且每批存货成本都不一样。因此，产生了几种存货成本的核算方法，即成本流转假设。今天我们来一起学习一下这几种成本流转方法的含义与运用。

首先，我们要了解，成本流转假设只与存货成本核算相关，与实际的产品实物流转无关。它只是用来计算哪些成本应该分配到存货中，哪些成本应划分为销货成本。

四种成本流转假设：个别计价法、平均成本法、先进先出法、后进先出法。

1.个别计价法

是指登记每件产品或存货的成本和每件商品的销货成本。只适用于核算全部具有独一无二标示的产品。它最适用数量少、金额昂贵的产品，如珠宝、汽车等零售的产品，或者采用分批成本法核算的特殊订单或产品。

2.平均成本法

是指将全部类似存货项目的成本加总求和，计算得到期间平均成本。

在永续盘存制下，又称“移动平均法”：随着每次购入存货的变化需重新计算存货的平均成本，并且在购入新的存货之前，按照重新计算得到的平均成本计算销货成本。

3.先进先出法（FIFO）

即先购入的存货首先被领用或出售，计入销货成本中，期末存货价值是最新购入的存货成本。

当存货成本不断上升时，FIFO计算得到的销货成本最低，但是期末存货的价值相对较高。FIFO会夸大利润。

无论是在永续盘存制还是定期盘存制下，FIFO计算得到的期末存货余额和销货成本是相同的。

4.后进先出法（LIFO）

即最后购入的存货首先被领用或出售，计入销货成本中，期末存货价值是最早购入的存货成本。

当存货成本不断上升时，计算得到的销货成本最高，净利润最低，可以降低所得税费用。

LIFO不同，永续盘存制和定期盘存制下，LIFO计算得到的销货成本和期末存货金额不同。

下面结合例题来了解一下FIFO与LIFO的计算：

某公司只销售一种商品， 期初存货200件， 总成本800元

本期购进：

9月1日   800件      单价 4.75元

9月15日  600件      单价 5.5元

9月22日  900件      单价 6元

本期销售：

9月20日 1500件      单价8.5元

9月28日  500件      单价10元

（1）先进先出法下（FIFO）

永续盘存和定期盘存的销货成本均为800+800×4.75+600×5.5+400×6=10300元

期末存货余额=500×6=300元

（2）后进先出法下（LIFO）

永续盘存制下：

9月20日的销货成本为600×5.5+800×4.75+400=7500元，（库存存货还剩期初存货中的100件）

9月28日的销货成本为500×6=3000元，（库存还剩9月22日购入的400件及期初的100件）

总销货成本为7500+3000=10500元

期末存货余额=400+400×6=2800元

定期盘存制下：

本期期初存货加本期购入共2500件，销售2000件，期末存货500件是最先购入的，包括期初的200件和9月1日购入的300件。

期末存货成本为800+300×4.75=2225元

销货成本为900×6+600×5.5+500×4.75=11075元