备考2018丨CMA考试易错题解析：转移定价案例分析

CMA考试中的简答题考查的是考生的分析能力，转移定价相关的实际案例分析也是CMA考试中常考、易错的考点，下面我们通过一个具体案例分析题来掌握转移定价这个知识点以及分析思路。

Klein是Thompson集团的首席财务官CFO, 刚刚决定当前年度汽车事业部从外部供应商采购交换机，而非从集团内部的离合器部门购买。离合器部门当前满负荷运营，它要求汽车事业部按照外部市场价支付采购价款，而非离合器的完全制造成本。汽车事业部拒绝满足离合器部门的价格要求。离合器部门与外部客户签订了销售协议，出售其剩余的离合器。汽车事业部不得已从外部供应商处以更高的价格采购所需的离合器。

Klein正在审查Thompson集团的转移定价策略，她认为当前的转移定价并不是至优方案。Klein认为虽然当前的转移定价可以化离合器部门的部门利润，但这一转移定价并不能使Thompson集团整体利益化。

Klein已经要求公司会计部门着手制定合适的转移定价策略。既可以使Thompson集团整体利益化，同时还可以激励部门经理的业绩完成情况。以下列出了三种正在考虑的转移定价策略，将从中选取一种适用于Thompson集团的所有事业部。

• 完全成本（吸纳）法
• 市场价格法
• 转移时点的付现成本加上机会成本法

问题：

1.例证并说明若Thompson集团转移定价采用协商价格法，会带来的2个积极影响；

2.例证并说明若Thompson集团转移定价采用协商价格法，会带来的2个消极影响；

3.例证并说明若Thompson集团转移定价采用完全成本（吸纳）法，可能会产生的2个问题；

4. 例证并说明若Thompson集团决定对所有业务部适用变更后的转移定价策略，可能会产生的2个问题。

解析：

1. 积极影响：

a.转移定价的买方和卖方均参与了定价商议，双方会认为他们已经达成了该笔交易的 价格。

b.协商定价会提高买方和卖方两部门的独立性。

2. 消极影响：

a.两部门之间协定的转移定价结果很可能从集团整体的角度而言并不是至优决策，不利于集团整体利益化。

b.协商定价的过程可能会造成两部门之间的利益冲突。

3. a.转移定价采用完全成本（吸纳）法，对于分散化程度较高的Thompson集团并不合适，对于基于利润考核、具有自主自制权的各业务部门，单纯的完成销量并不能完成预期利润。

b. 若转移定价的买方从外部采购的价格低于卖方基于完全成本法开出的转移价格，则完全成本（吸纳）法确定的转移定价不能满足集团整体利益化。如果卖方没有在满负荷运营，它应该将转移定价下调至市场价，卖方削价的行为会使集团整体利益化。

4. a.转移定价策略的改变可能会受到各分部经理的干涉，因为此举会减少各分部经理的自主权，这将会减少对各分部的激励作用。

b. 如果各分部经理不能对转移价格实施有效控制，并且Thompson集团对所有分部均实行统一的转移定价策略，这将会削减部分分部的盈利能力。

c. 如果制定的转移定价低于外部市场价，则转移定价的卖方部门会向外部客户出售产品而非内部转移，因为这会增加他们的利润。

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