2020初级会计实务答疑周刊第8期——“材料成本差异”的计算

上期我们给大家总结了在途物资和材料采购的差别，这是实际成本法和计划成本法下核算原材料时涉及的两个账户，本期给大家介绍一个计划成本发下的常用账户——材料成本差异。

首先我们需要了解材料成本差异账户的结构，“材料成本差异”账户属于资产类账户，该账户用以核算企业采用计划成本进行日常核算的材料实际成本与计划成本的差额。该账户借方登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异，贷方登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异。期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异，期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。

这里需要注意，转出材料应负担的节约差异或超支差异是与入库材料形成的节约差异和超支差异登记的方向是相反的。

在学习计划成本法时，很容易搞不清楚材料成本差异率的计算，这里我们结合例题进行讲解。

假设某企业采用计划成本法进行原材料的核算。2018年2月初结存原材料的计划成本为100 000元，实际成本为98 000元。本月购入原材料的计划成本为200 000元，材料成本差异为超支8 000元，本月发出材料的计划成本为180 000元，则本月发出材料的实际成本为多少元？

分析：这里我们需要计算一个数据——材料成本差异率。

材料成本差异率是指材料成本差异额与材料计划成本的比例。具体计算公式如下：

材料成本差异率＝（期初材料成本差异＋当月入库成本差异）/（期初原材料计划成本＋当月入库材料计划成本）×100%

那么，根据公式，我们将相关数据带入即可求出材料成本差异率：

材料成本差异率＝[（98 000－100 000）＋8 000）]/（100 000＋200 000）×100%＝2%

材料成本差异率是正数，说明是超支差，即实际成本大于计划成本。应该在计划成本的基础上加上超支额得到实际成本。

发出材料的实际成本=本月发出材料的计划成本+发出材料应负担的超支额=180 000＋180 000×2%＝183 600。

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