2015初级职称知识点《初级会计实务》：交易性金融资产

　　2015年初级会计职称考试备考已经开始，为了帮助广大考生做好备考，打好基础，网校全面开通了2015年初级会计职称课程（试听课程>>），另外，网校论坛热心学员为大家分享了初级职称知识点，希望对大家有所帮助。

　　交易性金融资产相关核算中关键点在于三个时间点：初始投资、持有期间分得股利或利息、投资处置。

　　一、初始投资的处理

　　1.投资时支付的相关交易费用应计入“投资收益”科目，不计入成本。

　　【提示】在审题的时候要注意这交易费用是另支付还是包含在价款中，两种情况下的入账价值不同。

　　2.取得时所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应单独确认应收款项，不计入初始投资成本。

　　3.取得时的分录这样处理：

　　借：交易性金融资产-成本（取得时的公允价值）

　　　　应收利息/应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利息）

　　　　投资收益（支付的交易手续费）

　　　　贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款

　　二、持有期间的处理

　　1.持有期间收到取得时分回的股利或利息：

　　借：银行存款/其他货币资金

　　　　贷：应收股利/应收利息

　　2.持有期间被投资单位宣告发放股利或利息时，应确认应收项目，并计入投资收益：

　　借：应收股利/应收利息

　　　　贷：投资收益

　　实际收到这笔现金股利或利息时，

　　借：银行存款/其他货币资金——存出投资款

　　　　贷：应收股利/应收利息

　　3.资产负债表日，公允价值于账面价值存在差额时，应计入当期损益。

　　当公允价值高于账面价值时，差额处理：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　　　贷：公允价值变动损益

　　当公允价值低于账面价值时，差额处理：

　　借：公允价值变动损益

　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动

　　三、处置时的账务处理

　　1.处置时应将处置时的公允价值和账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入公允价值变动损益的部分转出，转为投资收益：

　　借：其他货币资金-存出投资款/银行存款

　　　　贷：交易性金融资产——成本

　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动

　　　　　　　　　　　　　　　投资收益（或借记）

　　同时，

　　借：公允价值变动损益

　　　　贷：投资收益

　　或是作相反的分录，根据具体业务需要。

　　【提示】平时在做处置的会计处理时，应有意识的关注这笔分录，不要忘记将“公允价值变动损益”转入“投资收益”。