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2015初级职称知识点《初级会计实务》:存货跌价准备

普通 来源:正保会计网校论坛 2015-03-05

  2015年初级会计职称考试备考已经开始,为了帮助广大考生做好备考,打好基础,网校全面开通了2015年初级会计职称课程(试听课程>>),另外,网校论坛热心学员为大家分享了初级职称知识点,希望对大家有所帮助。

  1.当存货成本低于可变现净值时,存货按成本计价。

  2.当存货成本高于其可变现净值时

  借:资产减值损失

    贷:存货跌价准备

  3.以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。

  借:存货跌价准备

    贷:资产减值损失

  4.企业结转存货销售成本时,对于已计提存货跌价准备

  借:存货跌价准备

    贷:主营业务成本、其他业务成本

  【例题】甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2010年12月31日,甲公司原材料A成本为70万元,专门用于生产产品B,预计加工完成该产品B尚需发生加工费用20万元,预计产品B市场不含增值税的销售价格为100万元,产品B销售费用为12万元。假定该原材料A期初已经计提存货跌价准备为0万元,不考虑其他因素。2010年12月31日,甲公司该原材料A应计提的存货跌价准备为( )万元。

  A.1       

  B.2

  C.18      

   D.-1

  【正确答案】B

  【答案解析】(1)原材料的可变现净值=100-20-12=68(万元);

  (2)原材料的成本为70万元,所以原材料应计提存货跌价准备=70-68=2(万元)。

  【例题】A公司2010年12月31日甲产品库存20件,为每件成本4万元,该公司对甲产品进行检查时发现,库存甲产品均无不可撤销合同,其市场销售价格为每件3.5万元,预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.6万元。假定以前没有计提存货跌价准备,不考虑其他因素的影响,该公司2010年年末对甲产品计提的存货跌价准备为( )万元。

  A.20     

  B.12

  C.11.2     

  D.22

  【正确答案】D

  【答案解析】(1)存货可变现净值=20×3.5-20×0.6=58(万元);

  (2)存货期末余额=20×4=80(万元);

  (3)期末计提的存货跌价准备=80-58=22(万元) .

  【例题】甲上市公司为增值税一般纳税人,库存商品采用实际成本核算,商品售价不含增值税,商品销售成本随销售同时结转。2010年3月1日,A商品账面余额为400万元,已计提存货跌价准备10万元;B商品账面余额为230万元,其对应的存货跌价准备余额是0.2010年3月发生的有关采购与销售业务如下:

  (1)3月1日,销售期初全部库存A产品,开出的增值税专用发票上注明货款500万元,增值税款85万元。商品已经发出,款项已收回。

  【正确答案】

  借:银行存款           585

    贷:主营业务收入          500

      应交税费-应交增值税(销项税额) 85

  借:主营业务成本         400

    贷:库存商品            400

  借:存货跌价准备          10

    贷:主营业务成本           10

  (2)3月3日,从某公司采购B商品一批,收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元,增值税为13.6万元。B商品已验收入库,款项尚未支付。

  【正确答案】

  借:库存商品               80

    应交税费——应交增值税(进项税额)13.6

    贷:应付账款               93.6

  (3)3月8日,向乙公司销售B商品一批,开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元,增值税为25.5万元,该批B商品实际成本为120万元,款项尚未收到。

  【正确答案】

  借:应收账款            175.5

    贷:主营业务收入            150

      应交税费——应交增值税(销项税额) 25.5

  借:主营业务成本           120

    贷:库存商品               120

  (4)销售给乙公司的部分B商品由于存在质量问题,3月20日乙公司要求退回3月8日所购B商品的50%,经过协商,甲公司同意了乙公司的退货要求,并按规定向乙公司开具了增值税专用发票(红字),发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额,该批退回的B商品已验收入库。

  【正确答案】

  借:主营业务收入        (150/2)75

    应交税费——应交增值税(销项税额)12.75

    贷:应收账款               87.75

  借:库存商品          (120/2)60

    贷:主营业务成本              60

  (5)3月31日,经过减值测试,B商品的可变现净值为230万元。

  【正确答案】B商品的实际成本=230+80-120+60=250(万元),可变现净值为230万元,应计提跌价准备20万元:

  借:资产减值损失            20

    贷:存货跌价准备              20

  【例题】(2009年试题)甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%.生产中所需W材料按实际成本核算,采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日,W材料结存1400千克,账面余额385万元,未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下:(要求略)

  (1)6月3日,持银行汇票300万元购入W材料800千克,增值税专用发票上注明的货款为216万元,增值税额36.72万元,对方代垫包装费1.8万元,材料已验收入库,剩余票款退回并存入银行。

  【正确答案】

  借:原材料——W材料      216+1.8=217.8

    应交税费——应交增值税(进项税额) 36.72

    贷:其他货币资金——银行汇票存款     254.52

  借:银行存款        300-254.52=45.48

    贷:其他货币资金——银行汇票存款      45.48

  (2)6月6日,签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克,增值税专用发票上注明的货款为163万元,增值税额27.71万元,对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。

  【正确答案】

  借:原材料——W材料      163+0.4=163.4

    应交税费——应交增值税(进项税额)27.71

    贷:应付票据               191.11

  (3)6月10日,收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克,并验收入库。投资合同约定该批原材料价值(不含可抵扣的增值税进项税额)为1415万元,增值税进项税额为240.55万元,乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等,未发生资本溢价。

  【正确答案】

  借:原材料——W材料           1415

    应交税费——应交增值税(进项税额) 240.55

    贷:实收资本              1655.55

  (4)6月20日,销售W材料一批,开出增值税专用发票上注明的售价为171万元,增值税额为29.07万元,款项已由银行收妥。

  【正确答案】

  借:银行存款             200.07

    贷:其他业务收入              171

    应交税费——应交增值税(销项税额)  29.07

  (5)6月30日,因自然灾害毁损W材料50千克,该批材料购入时支付的增值税为2.38万元,经保险公司核定应赔偿10万元,款项尚未收到,其余损失已经有关部门批准处理。

  【正确答案】W材料加权平均成本=(385+217.8+163.4+1415)/(1400+800+590+5000)=0.28(万元/千克)

  借:待处理财产损溢     14

    贷:原材料——W材料    14(0.28×50)

  借:营业外支出        4

    其他应收款       10

    贷:待处理财产损溢         14

  (6)6月份发出材料情况如下:

  ①生产车间领用W材料2000千克,用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克,B产品每件消耗定额为52千克,材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配;车间管理部门领用700千克;企业行政管理部门领用450千克。

  【正确答案】产品的定额分配率=2000×0.28/(20×24+10×52)=0.56

  A产品的成本=20×24×0.56=268.8(万元)

  B产品的成本=10×52×0.56=291.2(万元)

  借:生产成本——A产品        268.8

        ——B产品        291.2

    制造费用       196 (0.28×700)

    管理费用       126 (0.28×450)

    贷:原材料——W材料           882

  ②委托加工一批零部件,发出W材料100千克。

  【正确答案】

  借:委托加工物资       100×0.28=28

    贷:原材料——W材料            28

  ③6月30日对外销售发出W材料600千克。

  【正确答案】

  借:其他业务成本       600×0.28=168

    贷:原材料——W材料           168

  (7)6月30日,W材料的预计可变现净值为1000万元。

  【正确答案】W材料账面余额=(385+217.8+163.4+1415)-14-882-28-168=1089.2(万元)

  W可变现净值是1000万元,计提的存货跌价准备=1089.2-1000=89.2 (万元)

  借:资产减值损失           89.2

    贷:存货跌价准备             89.2

  (8)W材料计入资产负债表“存货”项目的金额=1000(万元)

  【例题】下列各项,不会引起企业期末存货账面价值变动的是( )。

  A.已发出商品但尚未确认销售收入

  B.已确认销售收入但尚未发出商品

  C.已收到材料但尚未收到发票账单

  D.已收到发票账单并付款但尚未收到材料

  【正确答案】企业发出商品但是尚未确认销售收入,应通过“发出商品”科目核算,而“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表中的“存货”项目反映,因此不会引起企业期末存货账面价值变动。而B、C、D三项都相应地增加或减少企业期末存货账面价值。因此答案应该选A。

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