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无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值:
借:资产减值损失
贷:无形资产减值准备
无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
【例题·计算题】2014年12月31日,市场上某项新技术生产的产品销售势头较好,已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800 000元,剩余摊销年限为4年,经减值测试,该专利技术的可收回金额为750 000元。甲公司应编制如下会计分录:
借:资产减值损失—计提的无形资产减值准备 50 000
贷:无形资产减值准备 50 000
【例题·不定项】(2013年)
甲企业为增值税一般纳税人,2010年度至2012年度发生的与无形资产有关业务如下:
(1)2010年1月10日,甲企业开始自行研发一项行政管理用非专利技术,截至2010年5月31日,用银行存款支付外单位协作费74万元,领用本单位原材料成本26万元(不考虑增值税因素),经测试,该项研发活动已完成研究阶段。
(2)2010年6月1日研发活动进入开发阶段,该阶段发生研究人员的薪酬支出35万元,领用材料成本85万元(不考虑增值税因素),全部符合资本化条件,2010年12月1日,该项研发活动结束,最终开发形成一项非专利技术并投入使用,该非专利技术预计可使用年限为5年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
1.根据资料(1)和(2),甲企业自行研究开发无形资产的入账价值是( )万元。
A.100
B.120
C.146
D.220
【正确答案】B
【答案解析】无形资产研究阶段的支出应该予以费用化,开发阶段支出符合资本化条件的予以资本化,因此计入无形资产成本金额=35+85=120(万元)。
(3)2011年1月1日,甲企业将该非专利技术出租给乙企业,双发约定租赁期限为2年,每月末以银行转账结算方式收取租金1.5万元。
(4)2012年12月31日,租赁期限届满,经减值测试,该非专利技术的可回收金额为52万元。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,分析回答下列小题:(答案中的金额单位用万元表示)
2.根据资料(1)至(3),下列各项中,关于甲企业该非专利技术摊销的会计处理表述正确的是( )。
A.应当自可供使用的下月起开始摊销
B.应当自可供使用的当月起开始摊销
C.该非专利技术出租前的摊销额应计入管理费用
D.摊销方法应当反映与该非专利技术有关的经济利益的预期实现方式
【正确答案】BCD
【答案解析】无形资产自可供使用当月起开始摊销,处置当月不再摊销。
3.根据资料(3),下列各项中,甲企业2011年1月出租无形资产和收取租金的会计处理正确的是( )。
A.借:其他业务成本 2
贷:累计摊销 2
B.借:管理费用 2
贷:累计摊销 2
C.借:银行存款 1.5
贷:其他业务收入 1.5
D.借:银行存款 1.5
贷:营业外收入 1.5
【正确答案】AC
【答案解析】每月计提的摊销=120/5/12=2(万元),企业出租无形资产属于企业的其他业务收入,同时摊销金额计入其他业务成本。
4.根据资料(4),甲企业非专利技术的减值金额是( )万元。
A.0
B.18
C.20
D.35.6
【正确答案】B
【答案解析】截止至2012年12月31日,累计摊销金额=120/5/12×25=50(万元),账面余额=120-50=70(万元),减值金额=70-52=18(万元)。
5.根据资料(1)至(4)。甲企业2012年12月31日应列入资产负债表“无形资产”项目的金额是( )万元。
A.52
B.70
C.72
D.88
【正确答案】A
【答案解析】资产负债表“无形资产”项目应该根据该科目余额减去累计摊销以及减值准备的金额填列,因此甲企业2012年12月31日应列入资产负债表“无形资产”项目的金额=120-50-18=52(万元)。
【例题·多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中,正确的有( )。
A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产
C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产
D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回
【正确答案】BD
【答案解析】对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销,所以选项A说法错误;内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产,不符合资本化条件的研发支出应该费用化记入当期损益,所以选项C说法错误。
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