2015年初级会计职称知识点《初级会计实务》：持有至到期投资解析

　　2014年初级会计职称考试已经结束，为了帮助广大考生提前做好下一年备考准备，打好基础，网校全面启动2015年初级会计职称网上辅导招生工作查看招生方案>>。另外，网校论坛学员为大家分享了初级会计职称考试知识点，希望对大家有所帮助。

　　因为持有至到期投资有票面与实际的区分，要用两种视角去理解——票面与实际：

　　票面：债券有票面金额与利率——就是债券上规定的，到期偿还多少，每期利息多少。

　　实际：企业实际花的钱与实际利率——实际利率就是你实际想赚的钱。

　　持有至到期投资，就是买债券，相当于借款给别人。

　　举例1：用200万购买250万的债券，利率4.72%（每年利息11.8万）——实际利率10%

　　票面：总额250万，利率4.72%，每年利息11.8万

　　实际：投资200万，利率10%，想赚的20万

　　第1年，你借给别人200万，想赚的20万-投资收益，而对方只给11.8万-应收利息，这差额8.2万就相当你再追加的借款，第2年就相当于借200+8.2万。

　　回到分录，购买时：

　　借：持有至到期投资-成本 250万 ——这个票面金额

　　　　贷：其他货币资金 200万 ——你实际借款或投资金额

　　　　　　持有至到期投资-利息调整50万 ——调整上面的差额

　　——你用200万卖到的还是值200万的债券，不过票面是250，所以利息调整-50

　　第1年年底：确认投资收益

　　借：应收利息 11.8万 ——票面金额*票面利率

　　　　持有至到期投资-利息调整 8.2 ——二者的差额，相当于你增加的投资

　　　　贷：投资收益 20万 ——按实际投资*实际利率

　　举例2：用200万购买150万的债券，利率20%（每年利息11.8万）——实际利率10%

　　票面：总额150万，利率20%，每年利息30万

　　实际：投资200万，利率10%，想赚的20万

　　第1年，你借给别人200万，想赚的20万-投资收益，而对方给30万-应收利息，这多给的10万就相当你还你的本金，第2年就相当于借200-10万。

　　回到分录，购买时：

　　借：持有至到期投资-成本 150万 ——这个票面

　　　　持有至到期投资-利息调整50万 ——调整上面的差额

　　　　贷：其他货币资金 200万 ——你实际借款或投资金额

　　——你用200万卖到的还是值200万的债券，不过票面是150，所以利息调整50

　　第1年年底：确认投资收益

　　借：应收利息 30万 ——票面金额*票面利率

　　　　持有至到期投资-利息调整 10 ——二者的差额，相当于你收回的投资

　　　　贷：投资收益 20万 ——按实际投资*实际利率

　　总结：

　　如果你每年收到的利息少，相当追加投资，到期后你收到的本金就多了

　　如果你每年收到的利息多，相当收回投资，到期后你收到的本金就少了

　　最后你会发现，到期后你的实际投资会等于票面金额。

　　另外，还可以从持有至到期投资-利息调整（简称：利息调整）这个科目来理解。

　　利息调整过度科目，购买时如果在贷方，确认利息收入时，就在借方——要把这个科目冲平。

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