2015年初级职称考试《初级会计实务》：股票投资（5.8）

　　可供出售金融资产——股票投资

　　可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、交易性金融资产、长期股权投资。

　　通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的有报价的股票投资、债券投资、基金投资等，没有划分为交易性金融资产或持有至到期投资的，可以划分为可供出售金融资产。

　　（一）设置的会计科目

　　可供出售金融资产——成本

　　——公允价值变动

　　资本公积——其他资本公积

　　应收股利

　　投资收益

　　（二）初始计量

　　1.按取得时公允价值和相关交易费用计入初始入账金额；

　　2.支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。

　　借：可供出售金融资产——成本（公允价值+相关的交易费用）

　　　　应收股利（价款包含的股利）

　　　　贷：其他货币资金——存出投资款

　　（三）后续计量

　　1.收到购买价款中包含的现金股利

　　借：其他货币资金——存出投资款

　　　　贷：应收股利

　　2.被投资方新宣告的现金股利

　　借：应收股利

　　　　贷：投资收益

　　实际收到时

　　借：其他货币资金——存出投资款

　　　　贷：应收股利

　　3.期末（资产负债表日）公允价值变动：

　　第一期的公允价值变动（该期末公允价值-初始入账成本）

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　　　贷：资本公积——其他资本公积（或相反分录）

　　第二期以后各期的公允价值变动（该期末公允价值-上期末公允价值）

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　　　贷：资本公积——其他资本公积（或相反分录）

　　（三）处置（终止确认）

　　借：其他货币资金——存出投资款

　　　　贷：可供出售金融资产——成本

　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动（或借）

　　　　　　投资收益（或借）

　　同时：将“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”

　　借：资本公积——其他资本公积

　　　　贷：投资收益

　　（或相反分录）

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