初级会计职称考试《初级会计实务》基础学习：企业增值税的账务处理

　　2014年初级会计职称考试备考已经开始，为了帮助参加2014年初级会计职称考试的学员掌握基础知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了初级职称考试各科目知识点，希望对广大考生有所帮助。

　　营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理

　　1.试点行业

　　试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。

　　2.税率

　　在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。

　　3.计税方式

　　交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。

　　4.计税依据

　　纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。

　　5.会计处理

　　（1）一般纳税人差额征税的会计处理

　　增值税差额征税是指营业税改征增值税试点地区的纳税人，提供营业税改征增值税应税服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人、规定项目价款后不含税余额交纳增值税。

　　接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”等科目。

　　对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

　　【例题】某运输公司为营业税改征增值税试点的增值税一般纳税人，适用的增值税税率为11%，2013年8月提供国内货物运输服务取得价税合计3330000元，款项存入银行。支付非试点联运企业运费555000元并取得交通运输业专用发票。不考虑其他因素。

　　【正确答案】

　　①接受联运企业应税服务：

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　　　应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）55000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　555000

　　营业税改增值税抵减的销项税额=[555000÷（1+11%）]×11%=55000（元）

　　②确认提供货物运输服务应交增值税：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　3330000

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　3000000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　330000

　　增值税销项税额=[3330000÷（1+11%）]×11%

　　（2）小规模纳税人差额征税的会计处理

　　小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营改增有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费—应交增值税”。