初级会计职称《初级会计实务》基础学习：可供出售金融资产的持有

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　　可供出售金融资产的持有

　　企业在持有可供出售金融资产的会计期间，所涉及的会计处理主要有三个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日反映其公允价值变动，三是在资产负债表日计算可供出售金融发生的减值损失。

　　1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理

　　注意：

　　第一，如为权益工具，被投资单位宣告派发现金股利，确认投资收益，与交易性金融资产处理一致。

　　第二，如为债券投资，资产负债表日确认利息收入，与持有至到期投资处理一致。

　　2.在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。

　　资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

　　3.资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原己确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。

　　注意：

　　第一，如果可供出售金融资产公允价值发生持续性下跌，应确认发生了减值；

　　第二，减值的一般会计处理为，按确认的减值金额，借记“资产减值损失”，贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”（或减值准备）；

　　第三，可供出售金融资产发生减值时，应将原计入资本公积的累计损失金额转出，计入当期损益；

　　第四，如果减值因素消失，公允价值回升，应在已确认的减值损失范围内转回，属于债券投资减值转回的计入当期损益，属于权益工具减值转回的计入资本公积。

　　【例题】2012年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元，另支付相关交易费用金额为2万元；6月30日该股票的公允价值为990万元（为暂时性下跌）；12月31日该股票市价持续性下跌至公允价值950万元。甲公司分别应编制会计分录：

　　【正确答案】

　　6月30日，将公允价值下跌计入所有者权益，

　　借：资本公积—其他资本公积　　　　　　　　12

　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　　　　12

　　12月31日，首先确认减值损失40万元，其次将已计入资本公积的累计损失转入当期损益。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　40

　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　　　　40

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　12

　　　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　　　　　12

　　可供出售金融资产的出售

　　企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由资本公积转为投资收益。