2014年初级会计职称考试《初级会计实务》知识点：应收款项减值

　　2014年初级会计职称考试备考已经开始，为了帮助参加2014年初级会计职称考试的学员掌握基础知识，提高备考效果，正保会计网校精心为大家整理了初级职称考试各科目知识点，希望对广大考生有所帮助。

　　应收款项减值

　　（一）应收款项减值损失的确认

　　企业的各种应收款项（★包括应收账款，其他应收款、预付账款和应收票据等），可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。★确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。

　　1.直接转销法

　　采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。

　　【例题·计算题】某企业20×5年发生的一笔20000元的应收账款，长期无法收回，于20×9年末确认为坏账，20×9年末企业编制如下会计分录：

　　借：资产减值损失—坏账损失　　20000

　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　20000

　　2.备抵法

　　备抵法是采用一定的方法：（1）按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备；（2）待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

　　【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应计提坏账准备的有（　）。

　　A.应收账款

　　B.应收票据

　　C.预付账款

　　D.其他应收款

　　【正确答案】ABCD

　　【答案解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。

　　（二）★★坏账准备的账务处理

　　企业应当设置“坏账准备”科目，坏账准备科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

　　坏账准备可按以下公式计算：

　　当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。

　　企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失—计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。