学完了增值税，下面就带领大家开始消费税的学习。
（一）消费税概述
①消费税是价内税，对生产、委托加工、进口应税消费品征收的；（注意：增值税是价外税）
②征收方法有从价定率和从量定额两种；（从价定率：按照收入的百分比来进行计征；从量定额：比如说1顿货物征收20块钱的税款）
③从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率。
（二）应交消费税的账务处理
1.销售应税消费品
企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。
借：营业税金及附加
贷：应交税费-应交消费税
2.自产自用应税消费品
企业将生产的应税消费品用于在建工程等，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；
将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
下面大家看两个例题来好好理解一下。
【例题】某企业在建工程领用自产柴油50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。
该企业的有关会计分录如下：
借：在建工程 66 200
贷：库存商品 50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 10 200
——应交消费税 6 000
本例中，企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税6 000元应记入“在建工程”科目。
【例题.计算题】丙企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值20 000元，市场价格30 000元（不含增值税），适用的消费税税率为10%。
不考虑其他相关税费。该丙企业应编制如下会计分录：
借：应付职工薪酬——职工福利 30 000
营业税金及附加 3 000
贷：主营业务收入 30 000
应交税费——应交消费税 3 000
借：主营业务成本 20 000
贷：库存商品 20 000
引申：考虑增值税的情况
① 确认收入
借：应付职工薪酬 35100
贷：主营业务收入 30000
应交税费-应交增值税 5100
② 结转成本
借：主营业务成本 20000
贷：库存商品 20000
③ 产生消费税的会计处理
借：营业税金及附加 3000
贷：应交税费-应交消费税 3000
3.委托加工应税消费品
委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代收代缴税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
注意：
①委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；
②委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目。
下面通过一个例题来帮助大家好好理解一下。
【例题】A企业为一般纳税人，委托C单位加工B材料（非金银首饰），发出原材料价款20 000元，支付加工费10 000元，取得的增值税专用发票上注明增值税额为1 700元，由受托方代收代缴的消费税为1 000元，材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。委托方收回后的B材料用于继续生产应税消费品，该B材料收回时的成本为（ ）元。
A.30 000
B.31 000
C.32 700
D.22 700
正确答案：A
答案解析共享：
B材料收回时的成本＝20 000＋10 000＝30 000（元）
因为委托方收回后的B材料用于继续生产应税消费品，所以此处的消费税不能计入成本。增值税是价外税，更不能计入成本了。
4.进口应税消费品
企业进口应税消费品在进口环节应交纳的消费税，计入该项物资的成本。
学习建议分享：现在大家还处于初级会计实务基础学习阶段，这个阶段建议大家一定要多看书，配合网校梦想成真系列初级会计实务应试指南辅导书，根据应试指南上面的考试大纲有针对性有重点的去看书，在脑子里面形成一个知识框架，然后再做上面的习题，相信会给大家的备考增加一臂之力。
温馨提示：对于这个知识点，如果您还有更多的见解，欢迎您投递至：tougao@chinaacc.com，也可以进入网校论坛进行讨论。希望大家认真学习，每天多努力一点点，知识点一个个攻破，再一个个巩固，相信最终一定会成功的！下篇将带领大家一起去攻克“应交营业税”这个知识点，敬请期待！
推荐栏目：初级会计实务试题 初级会计职称考试准考证打印
了解详情38元/2科
