初级会计实务应用篇之“票据贴现的账务处理”

大家学完一个知识点，要懂得怎样去运用，不然就白学了，学以致用，这才是大家学习的最终目的。上篇文章为大家讲解了应收票据账务处理这个知识点，今天就结合这个知识点和大家谈谈公司在实务操作过程中是如何进行票据贴现账务处理的。

所谓“贴现”，是指票据持有人将票据背书转让给银行，银行受理后，

从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后将余额付给持票人，

作为银行对企业的短期贷款。票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式，

背书的应收票据就是该项贷款的担保品。

企业持有的商业汇票在到期前，如果需要提前取得资金，可将未到期的商业汇票向银行申请贴现。

（1）贴现金额的计算。

应收票据贴现的有关计算公式如下

无息票据的到期价值=面值

带息票据的到期价值=票据面值×（1+年利率÷12×票据到期月数）

或=票据面值×（1+年利率÷360×票据到期天数）

贴现息=票据到期价值×贴现率÷360×贴现天数

贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数一1

贴现所得金额=票据到期价值一贴现息

需要注意的是：贴现期一般只能按天计算而不能按月计算，按照中国

人民银行《支付结算办法》的规定：实付贴现金额按到期价值扣除贴现日

至汇票到期前一日的利息计算；承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3

天的划款日期。

（2）收到贴现款。

企业持未到期的应收票据向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知编制记账凭证。

①如果所贴现的应收票据为不带息应收票据：

借：银行存款（按实际收到的金额）

财务费用（按贴现息）

贷：应收票据（按应收票据的面值）

「例」2009年4月1日，企业持所收取的开票人为甲公司、出票日期为2月28日、

期限为3个月、面值为500 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现。该企业与承兑

人在同地，银行的年贴现率为12%：根据上述经济业务，编制如下会计分录。

借：银行存款 490 000

    财务费用 10 000

    贷：应收票据——甲公司 500 000

应用分析：票据出票日为2009年2月28日

票据到期日为2009年5月31日

贴现天数=31+30-1=60（天）

票据到期价值=面值=500 000（元）

贴现息=500 000×12%÷360×60=10 000（元）

贴现所得金额=500 000-10 000=490 000（元）

财务费用=贴现息=10 000（元）

②如果所贴现的应收票据为带息应收票据：

借：银行存款（按实际收到的金额）

    财务费用（按实际收到的金额小于票据账面余额的差额）

    贷：应收票据（按应收票据的账面余额）

        财务费用（按实际收到的金额大于票据账面余额的差额）

「例」2009年4月1日，企业持所收取的开票人为乙公司、出票日期为2月28日、

期限为3个月、面值为300 000元、票面利率为10%的带息商业承兑汇票一张到银行贴现

（已经计提了3月份的利息）。该企业与承兑人在同地，银行的年贴现率为12%.根据上

述经济业务，编制如下会计分录。

借：银行存款 301 350

    财务费用 1150

    贷：应收票据——乙公司 302 500

应用分析：票据到期日为2009年5月31日。

贴现天数=31+30-1=60（天）

票据到期价值=300 000×（1+10% /12×3）=307 500（元）

贴现息=307 500 x12%÷360×60=6 150（元）

贴现所得金额=307 500-6 150=301 350（元）

已经计提的利息=300 000 xl0%÷12=2 500（元）

应收票据的账面余额=300 000+2 500=302 500（元）

财务费用=302 500-301 350=1 150（元）

（3）贴现票据到期时。

汇票到期时，因承兑人的银行账户余额不足支

付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由

书或付款人未付票款通知书时，按所付本息（也就是所贴现的应收票据的

到期价值）编制如下会计分录。

借：应收账款

    贷：银行存款

如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，

应按转作贷款的本息编制如下会计分录。

借：应收账款

    贷：短期借款

需要注意的是，此时不需要考虑贴现时的计算，直接计算票据的本息

即可，转入应收账款的金额是票据的到期值，包括应收票据的利息。

「例1」企业于1月31日将一张无息商业汇票（面值300 000元）贴现。3月31日所

贴现的商业汇票到期，但承兑人银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回企业，并

从企业账户中将票据款划回。根据上述经济业务，编制如下会计分录。

借：应收账款 300 000

    贷：银行存款 300 000

如果企业账户中的银行存款余额不足，则银行将不足部分作为逾期贷款处理：

借：应收账款 300 000

    贷：短期借款 300 000

「例2」企业于1月31日将一张带息商业汇票（面值100 000元，期限3个月，年利

率12%）贴现。3月31日所贴现的商业汇票到期，但承兑人银行账户不足支付，银行将

已贴现的票据退回企业，并从企业账户中将票据款划回：根据上述经济业务，编制如下

会计分录。

借：应收账款 103 000

    贷：银行存款 103 000

如果企业账户中的银行存款余额不足，则银行将作为逾期贷款处理：

借：应收账款 103 000

    贷：短期借款 103 000

票据到期价值=100 000×（1+12%÷12×3）=103 000（元）

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