2017初级《初级会计实务》冲刺第一章考点：交易性金融资产

交易性金融资产（公允价值计量）

可供出售金融资产（公允价值计量）

界定

企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等

初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产（排除法）

初始确认金额

公允价值（交易费用计入“投资收益”）

公允价值＋交易费用

股票：支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利记入“应收股利”科目
债券：支付价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收利息”科目

取得

股票

借：交易性金融资产—成本（公允价值－应收股利）　
　　应收股利（支付价款中包含的）
　　投资收益（购入时发生的交易费用）
　　贷：其他货币资金

借：可供出售金融资产—成本（公允价值＋交易费用－应收股利）　
　　应收股利（支付价款中包含的）
　　贷：其他货币资金

债券

借：交易性金融资产—成本（公允价值－应收利息）　
　　应收利息（支付价款中包含的）
　　投资收益 　　
　　贷：其他货币资金

借：可供出售金融资产—成本（面值）
　　　 　　　　　　 —利息调整（公允价值＋交易费用－面值）（溢价）
　　应收利息（支付价款中包含的）
　　贷：其他货币资金
　　　　可供出售金融资产—利息调整（面值－公允价值＋交易费用）（折价）

持有期间

收到垫支股利、利息

股票

借：其他货币资金
　　贷：应收股利

债券

借：其他货币资金
　　贷：应收利息

计算持有收益（宣告、期末计息）

股票

借：应收股利 　　
　　贷：投资收益

债券

借：应收利息
　　贷：投资收益

借：应收利息（分期付息：面值×票面利率）
　　可供出售金融资产—应计利息（到期一次付息：面值×票面利率）
　　可供出售金融资产—利息调整（折价）
　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
　　　　可供出售金融资产—利息调整（溢价）

收到持有收益

股票

借：其他货币资金
　　贷：应收股利

债券

借：其他货币资金
　　贷：应收利息（分期付息）

期末价值变动

涨价

借：交易性金融资产—公允价值变动
　　贷：公允价值变动损益

按照公允价值计量，公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润
借：可供出售金融资产—公允价值变动
　　贷：其他综合收益

跌价

借：公允价值变动损益　　
　　贷：交易性金融资产—公允价值变动

借：其他综合收益　　
　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动

减值

不计提减值准备

减值计提

借：资产减值损失
　　贷：可供出售金融资产减值准备

恢复

在原已确认的减值损失范围内转回
详见讲义【考点】减值

出售

详见讲义【考点】交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资（权益法）和投资性房地产的处置