2017《初级会计实务》强化阶段第六章知识点：应纳税所得额

2017年初级会计职称考试已经进入强化冲刺阶段，网校特地从网校老师课程讲义中抽取了精华知识点供大家练习。以下是《初级会计实务》第六章知识点：应纳税所得额。

应纳税所得额

应纳税所得额（税法利润）＝利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

应交所得税＝应纳税所得额×25％

1.纳税调整增加额

（1）企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额 （如：税收滞纳金、罚金、罚款）

【例】收入100万元，罚款100万元，利润总额0.

（2）税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额

①职工福利费14％、工会经费2％、职工教育经费2.5％；

②业务招待费（营业收入5‰）；

③公益性捐赠支出（利润总额12％）；

④广告费和业务宣传费（营业收入15％）。

2.纳税调整减少额

纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目。

1.前五年内的未弥补亏损

2.国债利息收入

【例】会计利润100万元，去年亏损90万元，税率25％

应纳税所得额＝100－90＝10（万元）

应交所得税＝10 × 25％＝2.5（万元）

【例题•多选题】（2016年）下列各项中，计算应纳税所得额需要进行纳税调整的项目有（ ）。

A.税收滞纳金

B.超过税法规定标准的业务招待费

C.国债利息收入

D.超过税法规定标准的职工福利费

【正确答案】ABCD

【答案解析】选项ABD计算应纳税所得额时应该纳税调增；选项C计算应纳税所得额时应该纳税调减。

【例】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为1980万元，所得税税率为25％。甲公司全年实发工资、薪金为200万元，职工福利费30万元，工会经费5万元，职工教育经费10万元，经查，甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。

纳税调整数＝职工福利费（30－28）＋工会经费（5－4）＋职工教育经费（10－5）＋罚金12 ＝20（万元）

应纳税所得额＝1 980＋20＝2 000（万元）

【例题•单选题】（2014年）2013年度企业实现利润总额200万元，其中国债利息收入2万元，税收滞纳金罚款10万元，企业所得税税率25％。假设不考虑其他因素，2013年该企业应确认所得税费用为（ ）万元。

A.50

B.47.5

C.49.5

D.52

【正确答案】D

【答案解析】2013年该企业应确认所得税费用＝（200－2＋10）×25％＝52（万元）。

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