《初级会计实务》强化知识点：不符合收入确认条件的商品销售

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会计处理两阶段：

1.不符合条件时：发出商品不确认收入；增设“发出商品”科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。

（1）纳税义务未发生---不计算增值税

1）借：发出商品 成本

　　　 贷：库存商品

（2）纳税义务已经发生---计算增值税

1）借：发出商品 成本

　　　 贷：库存商品

2）借：应收账款

　　　 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

　　　 发出商品：不在企业，也作为企业资产

2.符合条件时：确认收入，结转成本。

【例题4-4】A公司于2×12年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元，该批商品成本为60 000元。

A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。

假定2×12年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款。

1.发出商品时：

（1）发出

借：发出商品 60 000

  　 贷：库存商品 60 000

（2）计算增值税销项税额

借：应收账款 17 000

　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17 000

2.A公司应在B公司承诺付款时确认收入：

借：应收账款 100 000

　　贷：主营业务收入 100 000

同时结转成本：

借：主营业务成本 60 000

　　贷：发出商品 60 000

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