初级会计职称《初级会计实务》：持有至到期投资（09.23）

　　持有至到期投资

　　【知识点】持有至到期投资的内容

　　（一）持有至到期投资概述

　　★持有至到期投资是指

　　（1）到期日固定、（2）回收金额固定或可确定（3）且企业有明确意图和（4）能力持有至到期的非衍生金融资产。

　　通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。

　　权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。

　　（二）持有至到期投资的账务处理

　　持有至到期投资核算应设置的会计科目

　　持有至到期投资—成本

　　　　　　　　　—利息调整

　　　　　　　　　—应计利息

　　核算企业持有至到期投资的摊余成本。

　　【知识点】持有至到期投资的取得

　　★企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。

　　（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益。）

　　★借：持有至到期投资—成本（面值）

　　　　　应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）

　　　　　贷：银行存款等科目

　　按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。

　　注：应收利息不构成持有至到期投资的初始确认金额。

　　【知识点】持有至到期投资的持有

　　1.持有至到期投资的债券利息收入

　　企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。

　　★第一种情况，摊销溢价：

　　持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日

　　借：应收利息（面值×票面利率）

　　　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

　　　　　　持有至到期投资—利息调整（差额）

　　持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负债表日。

　　借：持有至到期投资—应计利息（面值×票面利率）

　　　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

　　　　　　持有至到期投资—利息调整（差额）

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