政府会计的目标

政府会计信息的复杂性，决定了政府会计目标的多层次性。国内外的机构和学者对这一问题多有表述：美国政府会计准则委员会（GASB）认为，财务报告的主要作用是将政府履行受托责任的财务信息提供给使用者，并把受托责任界定为政府编制财务报告的首要目标，虽然也承认政府财务报告应该提供信息去帮助使用者评估受托责任并作出决策，但它强调受托责任是至高目标；国际会计师联合会（IFAC）认为，财务报告应当传送与使用者制定决策和明确受托责任需求相关的信息；

综上所述，政府会计目标的内容主要包括三个方面：（1）向谁提供会计信息；（2）他们需要什么样的信息；（3）财务报告能够提供什么样的信息。

（一）政府财务报告的使用者

政府财务报告的使用者通常分为“内部使用者”和“外部使用者”，具体可概括为以下几类：（1）社会公众。其中既包括政府的服务对象，也包括社会资源的提供者。（2）立法机关和其他权力机关。（3）投资者和信贷者，其中包括其他政府和国际组织和资源提供者。（4）信用等级评估机构以及经济财务分析师。（5）上级主管部门和高级管理人员。

（二）政府财务报告使用者的信息需求

政府财务报告使用者的信息需求可概括为以下几类：（1）遵循授权和履约的情况。政府按照预算和其他法律或授权的约定来使用和管理资源，使用者需要信息将预算和实际执行的结果相比较，以此来了解政府受托责任的履行情况以及是否按照授权和约定来管理使用社会资源，并在此基础上，使用一些经济性和效率性标准来评价政府的财政管理及业绩。（2）财政状况的信息。使用者需要了解政府的收人来源和评价投资产生收人的能力，这些信息可以帮助使用者评价政府收取的税费的合理性并判断其标准是过高还是过低；使用者关心政府使用资源的情况，包括政府花费的性质、目的和金额，他们既关心现有资源的使用状况，也希望由此判断政府未来的财政需求。他们关心政府收人能否弥补当期的支出，以及支出中收人和借款的比例，借以了解公共财政发展的潜力；他们关注政府的偿债能力以及政府未来的现金流，这影响政府偿债和筹资的能力。（3）政府活动与经济运行的关系。

（三）政府财务报告能够提供的信息

政府财务报告应当满足信息使用者明确政府受托责任和制定决策的需要，因此，财务报告应当在充分根据所能够达到的技术手段和能力，考虑到政治的、经济的各方面的具体情况，具体披露以下内容：（1）是否按照预算和法律及授权取得资源，资源的管理使用是否合法合规；（2）政府财政的来源、分配和使用的具体信息；（3）能够披露政府筹集资金和偿还债务的能力的信息；（4）政府财政状况及变动的信息；（5）用来评价政府业绩的服务成本、效率等信息。