美国公认会计准则的组成与体系变迁

曾几何时，美国会计准则并没有一个而系统的体系，而是散落在各种团体颁布的文件之中。

比如：

• 会计研究公报（AICPA/CPA/ARB,1939-1959,51）
• 会计准则委员会意见（AICPA/APB,1959-1973,31）
• 财务会计准则声明（FASB/SFAS,1973-,1-168）（这也是本文着重介绍的，Statement Financial Accounting Standards 168）
• 财务会计概念（FASB/SFAC1-7）
• 技术公报（FASB/TB）
• FASB紧急问题任务组（FASB，EITF）
• 美国注册会计师协会立场阐述（AcSEC/SOP）
• 美国证券交易委员会的系列公告（SEC ASR）

上述这些文件有两个不同的效力层级，假如效力层级较低的文件与较高的文件发生冲突，则以效力高的那一级为准。

在当时，由于US GAAP并没有在一个系统的文件或者汇编之中，因此对于美国的会计界人士来说，查找会计准则是殊为不易的，即使查到了，还要顾忌是该条目是否与更高效力层级文件中的条款有冲突，这种实际情况，给美国会计人员的工作带来很大的麻烦。退一步讲，在那时候的AICPA考试中，上述这些文件及其效力层级都是考生要背诵掌握的知识点，也就是说，这个复杂而散乱的体系，连备考美国注册会计师考试的考生都要被上虐上几个来回。

值得高兴的是，在2009年6月，这些文件基本都被整理收录进美国会计准则汇编（FASB accounting standards codification）之中，美国会计准则的效力层级也随之进行了调整，由原来的“most authoritative”和“Least authoritative”两个层次调整为“authoritative”和“non-authoritative”两个层次。也就是说，原来纷繁复杂的条款（包括性较强的和性较弱的），变成了现在的性或非性两种。

也就是说，翻十倍包含进美国会计准则汇编（FASB accounting standards codification）之中的条款，均属于有性的美国会计准则US GAAP的一部分，反过来，没有收录其中的，均不能称之为US GAAP。

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