2013年注会会计及答案解析

一、单项选择题

1.甲公司为增值税一般纳税人，采用先进先出法计量A原材料的成本。20×1年年初，甲公司库存200件A原材料的账面余额为2000万元，未计提跌价准备。6月1日购入A原材料250件，成本2375万元（不含增值税），运输费用80万元（可抵扣增值税税率为7%），保险费用0.23万元。1月31日、6月6日、11月12日分别发出A原材料150件、200件和30件。甲公司20×1年12月31日库存A原材料成本是（　）。

A.665.00万元

B.686.00万元

C.687.40万元

D.700.00万元

【正确答案】B

【答案解析】本期购入A原材料的单位成本＝（2375＋80×93%＋0.23）/250＝9.80（万元），按照先进先出法计算期末库存A原材料数量＝200＋250－150－200－30＝70（件），甲公司20×1年12月31日库存A原材料成本＝9.80×70＝686.00（万元）。

【提示】按照营改增，运输业的增值税税率为11%。这种情况下，本题答案为：

本期购入A原材料的单位成本＝[2375＋80/（1+11%）＋0.23]/250＝9.79（万元），按照先进先出法计算期末库存A原材料数量＝200＋250－150－200－30＝70（件），甲公司20×1年12月31日库存A原材料成本＝9.79×70＝685.3（万元）。

2.甲公司20×2年1月1日发行1000万份可转换公司债券，每份面值100元，每份发行价100.5元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换为4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100150万元，20×3年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100050万元。20×4年1月2日，该可转换公司债券全部转为甲公司股份。甲公司因该可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（　）。

A.350万元

B.400万元

C.96050万元

D.96400万元

【正确答案】D

【答案解析】发行债券初始确认的权益成份公允价值＝（100.5×1000）－100150＝350（万元），甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积（股本溢价）的金额＝350＋100050－1000×4＝96400（万元）。

3.企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（　）。

A.增值税的出口退税

B.免征的企业所得税

C.减征的企业所得税

D.先征后返的企业所得税

【正确答案】D

【答案解析】增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。即本质上是归还企业事先垫付的资金，不具备“企业从政府直接无偿取得资产”的特征，不能认定为政府补助，选项A不属于。政府补助是企业从政府直接取得的资产，不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的内容，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等，选项BC不属于。

4.20×2年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1000万股，支付价款8000万元，另支付佣金等费用16万元。甲公司将购入的上述乙公司股票划分为可供出售金融资产。20×2年12月31日，乙公司股票的市价为每股10元。20×3年8月20日，甲公司以每股11元的价格将所持有乙公司股票全部出售，在支付佣金等手续费用33万元后实际取得价款10967万元。不考虑其他因素影响，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是（　）。

A.967万元

B.2951万元

C.2984万元

D.3000万元

【正确答案】B

【答案解析】甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益＝10967－8016＝2951（万元）

5.甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为10000万股，引起当年发行在外普通股股数发生变动的事项：（1）9月30日，为实施一项非同一控制下企业合并定向增发2400万股；（2）11月30日，以资本公积转增股本，每10股转增2股。甲公司20×3年实现归属于普通股股东的净利润8200万元。不考虑其他因素，甲公司20×3年基本每股收益是（　）。

A.0.55元/股

B.0.64元/股

C.0.76元/股

D.0.82元/股

【正确答案】B

【答案解析】甲公司20×3年基本每股收益＝8200/（10000×1.2＋2400×3/12×1.2）＝0.64（元）

6.甲公司建造一条生产线，该工程预计工期为两年，建造活动自20×4年7月1日开始，当日预付承包商建设工程款3000万元。9月30日，追加支付工程进度款2000万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：（1）20×4年6月1日借入的三年期专门借款4000万元，年利率6%；（2）20×4年1月1日借入的两年期一般借款3000万元，年利率7%。甲公司将闲置部分专门借款投资于货币市场基金，月收益率为0.6%。不考虑其他因素，20×4年甲公司建造该建设工程应予以资本化的利息费用是（　）。

A.119.50万元

B.122.50万元

C.137.50万元

D.139.50万元

【正确答案】A

【答案解析】专门借款资本化金额＝4000×6%×6/12－1000×0.6%×3＝102（万元），一般借款资本化金额＝1000×7%×3/12＝17.5（万元）。故：20×4年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用＝102＋17.5＝119.5（万元）。

7.企业发生的下列交易或事项中，不会引起当年度营业利润发生变动的是（　）。

A.对持有存货计提跌价准备

B.出售自有专利技术产生收益

C.持有的交易性金融资产公允价值上升

D.处置某项联营企业投资产生投资损失

【正确答案】B

【答案解析】选项A，记入“资产减值损失”科目，影响营业利润；选项B，记入“营业外收入”科目，不影响营业利润；选项C，记入“公允价值变动损益”科目，影响营业利润；选项D，记入“投资收益”科目，影响营业利润。

8.甲公司应付乙公司的购货款2000万元于20×4年6月20日到期，甲公司无力按期支付，经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原2000万元债务结清。甲公司A产品市场价格为每件7万元（不含增值税价格），成本为每件4万元。6月30日，甲公司将A产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。乙公司在该项交易前已就该债权计提500万元坏账准备。不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的是（　）。

A.甲公司应确认营业收入1400万元

B.乙公司应确认债务重组损失600万元

C.甲公司应确认债务重组收益1200万元

D.乙公司应确认取得A商品成本1500万元

【正确答案】A

【答案解析】甲公司针对该事项会计处理为：

借：应付账款2000

贷：主营业务收入1400

应交税费——应交增值税（销项税额）238

营业外收入362

借：主营业务成本800

贷：库存商品800

乙公司针对该事项会计处理为：

借：库存商品1400

应交税费——应交增值税（进项税额）238

坏账准备500

贷：应收账款2000

资产减值损失138

9.在不考虑其他因素的情况下，下列各方中，不构成甲公司关联方的是（　）。

A.甲公司母公司的财务总监

B.甲公司总经理的儿子控制的乙公司

C.与甲公司共同投资设立合营企业的合营方丙公司

D.甲通过控股子公司间接拥有30%股权并能施加重大影响的丁公司

【正确答案】C

【答案解析】根据准则规定，在没有其他关联方关系的情况下，仅因为属于某一合营企业的共同合营者，不能认定各合营者之间是关联方。

10.甲公司将一闲置机器设备以经营租赁方式租给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期开始日为20×3年7月1日，租赁期4年，年租金为120万元，租金每年7月1日支付。租赁期开始日起前3个月免租金。20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90万元。不考虑其他因素，甲公司20×3年应确认的租金收入是（　）。

A.56.25万元

B.60.00万元

C.90.00万元

D.120.00万元

【正确答案】A

【答案解析】甲公司应收取的租金总额＝90＋120×3＝450（万元），甲公司20×3年应确认的租金收入＝450/（4×12）×6＝56.25（万元）。

11.甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是（　）。

A.将自行开发无形资产的摊销年限由8年调整为6年

B.将发出存货计价方法由先进先出法变为移动加权平均法

C.账龄在1年内的应收账款的坏账计提比例由5%调整至8%

D.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报

【正确答案】B

【答案解析】选项A、C，属于会计估计变更；选项D，既不属于会计估计变更也不属于会计政策变更。

12.企业发生的下列交易或事项，不会引起当期资本公积（资本溢价）发生变动的是（　）。

A.以资本公积转增股本

B.根据董事会决议，每2股缩为1股

C.授予员工股票期权在等待期内确认相关费用

D.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产金额小于所支付的对价账面价值

【正确答案】C

【答案解析】授予员工股票期权，在等待期内确认的成本费用应当记入“资本公积——其他资本公积”科目。

二、多项选择题

13.甲公司与丙公司签订一项资产置换合同。甲公司以其持有的联营企业30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元，换取丙公司生产的一大型设备，该设备的总价款为3900万元。该联营企业30%股权的取得成本为2200万元；取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元（可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3500万元，分配现金股利400万元，其他综合收益增加650万元。交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为3800万元。不考虑税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有（　）。

A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元

B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3800万元

C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为3900万元

D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为3900万元

【正确答案】ABCD

【答案解析】甲公司持有的该股权投资在处置日的账面价值＝2200＋（7500×30%－2200）＋（3500－400＋650）×30%＝3375（万元）

会计处理为：

借：固定资产3900

贷：长期股权投资3375

投资收益425

银行存款100

借：其他综合收益195

贷：投资收益195

丙公司针对该项交易的会计处理为：

借：长期股权投资3800

银行存款100

贷：主营业务收入3900

14.甲公司20×2年发生与现金流量相关的交易或事项包括：（1）以现金支付管理人员的现金股票增值权500万元；（2）办公楼换取股权交易中，以现金支付补价240万元；（3）销售A产品收到现金5900万元；（4）支付经营租入固定资产租金300万元；（5）支付管理人员报销差旅费2万元；（6）发行权益性证券收到现金5000万元。下列各项关于甲公司20×2年现金流量相关的表述中，正确的有（　）。

A.经营活动现金流出802万元

B.经营活动现金流入5900万元

C.投资活动现金流出540万元

D.筹资活动现金流入10900万元

【正确答案】AB

【答案解析】经营活动现金流入＝5900（万元），经营活动现金流出＝500＋300＋2＝802（万元），投资活动现金流出＝240（万元），筹资活动现金流入＝5000（万元）。

15.甲公司持有乙公司70%股权并控制乙公司，甲公司20×3年度合并财务报表中少数股东权益为950万元。20×4年度，乙公司发生净亏损3500万元，无其他所有者权益变动。除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20×4年度合并财务报表的处理中，正确的有（　）。

A.母公司所有者权益减少950万元

B.少数股东承担乙公司亏损950万元

C.母公司承担乙公司亏损2450万元

D.少数股东权益的列报金额为－100万元

【正确答案】CD

【答案解析】选项A，母公司所有者权益减少＝3500×70%＝2450（万元）；选项B，少数股东承担乙公司亏损＝3500×30%＝1050（万元）；选项C，母公司承担乙公司亏损2450万元；选项D，少数股东权益列报金额＝950－1050＝－100（万元）。

16.下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有（　）。

A.存货跌价准备

B.长期应收款坏账准备

C.长期股权投资减值准备

D.可供出售权益工具投资减值准备

【正确答案】AB

【答案解析】选项C，长期股权投资计提的减值准备不得转回；选项D，可供出售权益工具的减值准备不得通过损益转回，应通过所有者权益（其他综合收益）转回。

17.下列各项中，应当计入相关资产的初始确认金额的有（　）。

A.采购原材料过程中发生的装卸费

B.取得持有至到期投资时发生的交易费用

C.通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税

D.融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用

【正确答案】ABD

【答案解析】企业交纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，于购买印花税票时，直接借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目，因此，印花税不会计入长期股权投资的成本中，选项C不符合题意。

18.甲公司20×3年自财政部门取得以下款项：（1）2月20日，收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴260万元；（2）6月20日，取得国家对公司进行技改项目的支持资金3000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧；（3）12月30日，收到战略性新兴产业研究补贴4000万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出1600万元，预计项目结束前仍将发生研究支出2400万元。假定上述政府补助在20×3年以前均未予以确认，不考虑其他因素，下列关于甲公司20×3年对政府补助相关的会计处理中，正确的有（　）。

A.当期应计入损益的政府补助是1860万元

B.当期取得与收益相关的政府补助是260万元

C.当期取得与资产相关的政府补助是3000万元

D.当期应计入资本公积的政府补助是4000万元

【正确答案】AC

【答案解析】选项A，当期应计入损益的政府补助＝1600＋260＝1860（万元）；选项B，当期取得与收益相关的政府补助＝260＋4000＝4260（万元）；选项C，当期取得与资产相关的政府补助＝3000（万元）；选项D，当期计入资本公积的金额为0。

19.甲公司为母公司，其所控制的企业集团内20×3年发生以下与股份支付相关的交易或事项：（1）甲公司与其子公司（乙公司）高管签订协议，授予乙公司高管100万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以每股4元的价格自甲公司购买乙公司股票；（2）乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金；（3）乙公司自市场回购本公司股票100万股，并与销售人员签订协议，如未来3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票。（4）乙公司向丁公司发行500万股本公司股票；作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有（　）。

A.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议

B.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议

C.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议

D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议

【正确答案】ABD

【答案解析】选项C，现金股票增值权属于以现金结算的股份支付。

20.甲公司20×3年12月31日持有的下列资产、负债中，应当作为20×3年资产负债表中流动性项目列报的有（　）。

A.将于20×4年7月出售的账面价值为800万元的可供出售金融资产

B.预付固定资产购买价款1000万元，该固定资产将于20×4年6月取得

C.因计提固定资产减值准备确认递延所得税资产500万元，相关固定资产没有明确的处置计划

D.到期日为20×4年6月30日的负债2000万元，该负债在20×3年资产负债表日后事项期间已签订展期一年的协议

【正确答案】ABD

【答案解析】选项D，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上，并且在资产负债表日已决定展期的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。

21.甲公司20×3年1月2日取得乙公司30%股权，并与其他投资方共同控制乙公司，甲公司、乙公司20×3年发生的下列交易或事项中，会对甲公司20×3年个别财务报表中确认对乙公司投资收益产生影响的有（　）。

A.乙公司股东大会通过发放股票股利的议案

B.甲公司将成本为50万元的产品以80万元出售给乙公司作为固定资产

C.投资时甲公司投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额

D.乙公司将账面价值200万元的专利权作价360万元出售给甲公司作为无形资产

【正确答案】BD

【答案解析】选项A，乙公司发放股票股利，甲公司不需要进行账务处理，只需备查登记即可；选项C，权益法下投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额应确认为营业外收入。

22.按企业会计准则规定，下列各项中，属于非货币性资产交换的有（　）。

A.以应收账款换取土地使用权

B.以专利技术换取拥有控制权的股权投资

C.以可供出售金融资产换取未到期应收票据

D.以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备

【正确答案】BD

【答案解析】选项A，应收账款属于货币性项目；选项C，未到期的应收票据属于货币性资产。

三、综合题

23.（本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分11分。）甲公司20×2年实现利润总额3640万元，当年度发生的部分交易或事项如下：

（1）自3月20日起自行研发一项新技术。20×2年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出400万元。研发活动至20×2年年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

（2）7月10日，自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。

（3）20×2年发生广告费2000万元。甲公司当年度销售收入9800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25%；本题不考虑中期财务报告的影响；除上述差异外，甲公司20×2年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额。假定甲公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异形成的所得税影响。

1）对甲公司20×2年自行研发新技术发生支出进行会计处理，计算20×2年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。

【正确答案】甲公司针对该项开发支出的会计处理为：

借：研发支出——资本化支出400

            ——费用化支出280

    贷：银行存款680

借：管理费用280

    贷：研发支出——费用化支出280

20×2年12月31日所形成开发支出的计税基础＝400×150%＝600（万元）。与其账面价值400万元之间形成的200万元暂时性差异不确认相关的递延所得税。

理由：对于无形资产的加计摊销虽然形成暂时性差异，但是属于初始确认时产生的，而且该无形资产的初始确认差异不产生于企业合并，同时，在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不需要确认递延所得税。

Theaccountingtreatmentsastothedevelopmentexpenditureareasfollows:

Dr：R&Dexpenditure—Capitalizedexpenditure400

—Expensingexpenditure280

Cr:Bankdeposit680

Dr：Generalandadministrativeexpenses280

Cr：R&Dexpenditure—Expensingexpenditure280

ThetaxbasewhichisresultedfromR&Dexpenditureincurredon31Dec20×2＝400×150%＝600(tenthousandYuan).

JiaCompanydoesnotneedtorecognizedeferredtax.Reason:Theadditionalamortizationastointangibleassetsformstemporarydifferencebutitresultsfrominitialrecognition,whichaffectsneitheraccountingprofitnortaxableincome,soitdoesnotneedtorecognizedeferredtax.

2）对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在20×2年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税的会计分录。

【正确答案】甲公司购入乙公司股票的会计处理为：

借：可供出售金融资产——成本110

    贷：银行存款110

借：可供出售金融资产——公允价值变动46

    贷：其他综合收益46

甲公司持有乙公司股票在20×2年12月31日的计税基础＝110（万元）。

甲公司针对该可供出售金融资产需要确认递延所得税。

理由：该项可供出售金融资产期末账面价值为156万元，计税基础为110万元，产生应纳税暂时性差异46万元，需要确认递延所得税负债11.5万元，并将其记入“其他综合收益”。

借：其他综合收益11.5

    贷：递延所得税负债11.5

TheaccountingtreatmentsofJiaCompanypurchasingYiCompany’ssharesare：

Dr：Availableforsalefinancialasset—Cost110

Cr：Bankdeposit110

Dr：Availableforsalefinancialasset—Changeinfairvalue46

Cr：Othercomprehensiveincome46

ThetaxbaseofYiCompany’ssharesheldbyYiCompanyon31Dec20×2＝110（tenthousandYuan）.

JiaCompanyneedstorecognizedeferredtaxastotheavailableforsalefinancialassets.Reason：Thecarryingvalueoftheavailableforsalefinancialassetis1.56millionYuan，thetaxbaseis1.1millionYuan，thetemporarydifferenceis46tenthousandYuan，11.5tenthousandYuandeferredtaxliabilityshouldberecognizedwhichshouldberecordedinto“Othercomprehensiveincome”.

Dr：Othercomprehensiveincome11.5

Cr：Deferredtaxliability11.5

3）计算甲公司20×2年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。

【正确答案】甲公司20×2年应纳税所得额＝3640－280×50%＋（2000－9800×15%）＝4030（万元）

甲公司20×2年应交所得税＝4030×25%＝1007.5（万元）

甲公司本期确认的所得税费用＝1007.5－（2000－9800×15%）×25%＝875（万元），相关会计分录为：

借：所得税费用875

    递延所得税资产132.5

    贷：应交税费——应交所得税1007.5

Thetaxableincomein20×2ofJiaCompany＝3640－280×50%＋（2000－9800×15%）＝4030（tenthousandYuan）

Theincometaxpayablein20×2ofJiaCompany＝4030×25%＝1007.5（tenthousandYuan）.

TheincometaxexpenserecognizedbyJiaCompany＝1007.5－（2000－9800×15%）×25%＝875（tenthousandYuan）andrelatedaccountingtreatmentsare：

Dr：Incometaxexpense875

Deferredtaxasset132.5

Cr：Taxpayable—IncomeTaxpayable1007.5

24.（本小题14分。）甲公司为上市金融企业，20×7年至20×9年期间有关投资如下：

（1）20×7年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限5年。甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。

20×7年6月1日，自公开市场购入1000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。

（2）20×7年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌。20×7年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。20×8年，丙公司股票价格持续下跌，20×8年12月31日收盘价为每股10元。

20×7年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。20×7年12月31日乙公司债券价格为每份90元。20×8年，乙公司债券价格持续下跌，20×8年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。

（3）20×9年宏观经济形势好转，20×9年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股18元；乙公司债券价格上升至每份85元。

本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下（含50%）。

1）编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。

【正确答案】20×7年1月1日甲公司取得乙公司债券时的分录：

借：可供出售金融资产——成本10000

    贷：银行存款10000

20×7年6月1日甲公司取得丙公司股票时的分录：

借：可供出售金融资产——成本20000

    贷：银行存款20000

2）计算甲公司20×7年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。

【正确答案】甲公司20×7年因持有乙公司债券对当年损益影响金额为500（10000×5%）万元，对当年权益的影响金额为－1000[（90－100）×100]万元，相关会计分录如下：

借：应收利息（或银行存款）500

    贷：投资收益500

借：其他综合收益1000

    贷：可供出售金融资产—公允价值变动1000

甲公司20×7年因持有丙公司股票对当年损益影响金额为0，对当年权益的影响金额为－4000[（16－20）×1000]万元，相关会计分录如下：

借：其他综合收益4000

    贷：可供出售金融资产—公允价值变动4000

3）计算甲公司20×8年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。

【正确答案】甲公司20×8年12月31日对持有的乙公司债券应确认的减值损失为5000[（100－50）×100]万元，相关分录如下：

借：资产减值损失5000

    贷：可供出售金融资产——公允价值变动4000

        其他综合收益1000

甲公司20×8年12月31日对持有的丙公司股票应确认的减值损失为10000[（20－10）×1000]万元，相关分录如下：

借：资产减值损失10000

    贷：可供出售金融资产——公允价值变动6000

        其他综合收益4000

4）计算甲公司20×9年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。

【正确答案】乙公司债券账面价值调整对当期损益的影响金额＝（85－50）×100＝3500（万元），相关会计分录为：

借：可供出售金融资产——公允价值变动3500

    贷：资产减值损失3500

甲公司20×9年调整丙公司股票账面价值对权益的影响金额8000万元，相关分录如下：

借：可供出售金融资产——公允价值变动8000

    贷：其他综合收益8000

【提示】若考虑20×9年度乙公司债券利息调整的摊销影响，则甲公司20×9年调整乙公司债券账面价值对当期损益影响金额为4000（3750＋250）万元，相关分录如下：

20×9年确认利息收入相关分录为：

借：应收利息500

    贷：投资收益250

        可供出售金融资产——利息调整250

借：可供出售金融资产——公允价值变动3750

    贷：资产减值损失3750

25.（本小题18分。）甲上市公司（以下简称“甲公司”）20×1年至20×3年发生的有关交易或事项如下：

（1）20×1年8月30日，甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60%股权。购买合同约定，以20×1年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52000万元为基础，甲公司以每股6元的价格定向发行6000万股本公司股票作为对价，购买乙公司60%股权。

12月26日，该交易取得证券监管部门核准；12月30日，双方完成资产交接手续；12月31日，甲公司向乙公司董事会派出7名成员，能够控制乙公司的财务和经营政策；该项交易后续不存在实质性障碍。

12月31日，乙公司可辨认净资产以7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为54000万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。当日，乙公司股本为10000万元、资本公积为20000万元、盈余公积为9400万元、未分配利润为14600万元；甲公司股票收盘价为每股6.3元。

20×2年1月5日，甲公司办理完毕相关股权登记，当日甲公司股票收盘价为每股6.7元，乙公司可辨认净资产公允价值为54000万元；1月7日，完成该交易相关验资程序，当日甲公司股票收盘价为每股6.8元，期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。

该项交易中，甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元，法律费300万元，为发行股票支付券商佣金2000万元。

甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。

（2）20×2年3月31日，甲公司支付2600万元取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响。当日，丙公司可辨认净资产的账面价值为8160万元，可辨认净资产的公允价值为9000万元，其中：有一项无形资产公允价值为840万元，账面价值为480万元，该无形资产预计仍可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销；一项固定资产的公允价值为1200万元，账面价值为720万元，预计仍可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定上述固定资产或无形资产均自甲公司取得丙公司30%股权后的下月开始计提折旧或摊销。

丙公司20×2年实现净利润2400万元，其他综合收益减少120万元，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。

（3）20×2年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至20×2年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款。甲公司对账龄在一年以内的应收账款（含应收关联方款项）按账面余额的5%计提坏账准备。

（4）乙公司20×2年实现净利润6000万元，其他综合收益增加400万元。乙公司20×2年12月31日股本为10000万元，资本公积为20000万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为20000万元。

（5）甲公司20×2年向乙公司销售A产品形成的应收账款于20×3年结清。

其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，本题不考虑除增值税外其他相关税费；售价均不含增值税；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

1）确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算该项合并中应确认的商誉，并编制相关会计分录。

【正确答案】购买日为20×1年12月31日。理由：甲公司自20×1年12月31日起对乙公司实施控制，后续不存在实质性障碍。甲公司合并乙公司产生的商誉＝6000×6.3－54000×60%＝5400（万元）。相关会计分录为：

借：长期股权投资37800

    贷：股本6000

        资本公积——股本溢价31800

借：管理费用400

    资本公积——股本溢价2000

    贷：银行存款2400

2）确定甲公司对丙公司投资应采用的核算方法，并说明理由；编制甲公司确认对丙公司长期股权投资的会计分录；计算甲公司20×2年持有丙公司股权应确认的投资收益，并编制甲公司个别财务报表中对该项股权投资账面价值调整相关的会计分录。

【正确答案】甲公司对丙公司投资应采用权益法核算。理由：甲公司能够对丙公司决策施加重大影响。相关分录如下：

借：长期股权投资——投资成本2700

    贷：银行存款2600

        营业外收入100

甲公司20×2年持有丙公司股权应确认的投资收益＝[2400×9/12－（840－480）/5×9/12－（1200－720）/6×9/12]×30%＝505.8（万元）应确认的其他综合收益＝－120×9/12×30%＝－27（万元）。有关账面价值调整的相关分录如下：

借：长期股权投资——损益调整505.8

    其他综合收益27

    贷：投资收益505.8

        长期股权投资——其他综合收益27

3）编制甲公司20×2年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵消分录。

【正确答案】甲公司20×2年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵消分录如下：

借：营业收入300

    贷：营业成本216

        固定资产——原值84

借：固定资产——累计折旧8.4

    贷：管理费用8.4

借：应付账款351

    贷：应收账款351

借：应收账款——坏账准备17.55

    贷：资产减值损失17.55

借：长期股权投资（3600＋240）3840

    贷：投资收益3600

        其他综合收益240

借：股本10000

    资本公积20000

    其他综合收益400

    盈余公积10000

    未分配利润20000

    商誉5400

    贷：长期股权投资41640

        少数股东权益24160

借：投资收益3600

    少数股东损益2400

    未分配利润——年初14600

    贷：未分配利润——本年提取盈余公积600

                  ——年末20000

4）编制甲公司20×3年12月31日合并乙公司财务报表时，抵消上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录。

【正确答案】甲公司抵消上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响如下：

借：未分配利润——年初84

    贷：固定资产——原值84

借：固定资产——累计折旧8.4

    贷：未分配利润——年初8.4

借：资产减值损失17.55

    贷：未分配利润——年初17.55

26.（本小题18分。）甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司20×2年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：

（1）20×2年6月25日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心；该土地租赁期限为20年，自20×2年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金2000万元。20×2年7月1日，甲公司向丙公司支付租金2000万元。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：无形资产2000

    贷：银行存款2000

借：销售费用50

    贷：累计摊销50

（2）20×2年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品1000件，售价（不含增值税）为500万元，增值税税额为85万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品。20×2年8月5日，甲公司将1000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时收到丁公司支付的款项585万元。该批C商品的成本为400万元。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：银行存款585

    贷：主营业务收入500

        应交税费—应交增值税（销项税额）85

借：主营业务成本400

    贷：库存商品400

（3）20×1年12月20日，甲公司与10名高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套600万元的优惠价格销售给10名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。20×2年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项6000万元。20×2年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋的产权过户手续。上述房屋成本为每套420万元，市场价格为每套800万元。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：银行存款6000

    贷：主营业务收入6000

借：主营业务成本4200

    贷：开发产品4200

（4）甲公司设立全资子公司乙公司，从事公路的建设和经营。20×2年3月5日，甲公司（合同投资方）、乙公司（项目公司）与某地政府（合同授予方）签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用建设—经营—移交方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年；建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费；经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府。项目运行中，建造及经营、维护均由乙公司实际执行。

乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至20×2年12月31日，累计实际发生建造成本20000万元（其中，原材料13000万元，职工薪酬3000万元，机械作业4000万元），预计完成建造尚需发生成本60000万元。乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。

乙司对上述交易或事项的会计处理为：

借：工程施工20000

    贷：原材料13000

    应付职工薪酬3000

    累计折旧4000

其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，涉及的房地产业务未实施营业税改征增值税。除增值税外，不考虑其他相关税费。不考虑提取盈余公积等因素。

1）根据资料（1）至（3），逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司20×2年度财务报表的会计分录（编制更正分录时可以使用报表项目）。

【正确答案】资料（1）中甲公司的会计处理不正确。理由：对于经营租入的无形资产，企业不应确认为自身的资产。相关更正分录如下：

借：预付账款（或预付款项）100

    其他非流动资产1850

    累计摊销50

    贷：无形资产2000

或

借：累计摊销50

    预付账款（或预付款项，或长期待摊费用）1950

    贷：无形资产2000

资料（2）中甲公司的会计处理不正确。理由：对于无法估计退货率的商品销售，企业在发出商品时不应确认收入。相关更正分录如下：

借：营业收入（或主营业务收入）500

    贷：预收款项（或预收账款）500

借：存货（或发出商品）400

    贷：营业成本（或主营业务成本）400

资料（3）中甲公司的会计处理不正确，理由：由于商品房销售合同约定了服务的年限，甲公司应将商品房市场价格与优惠价格的差额作为长期待摊费用或其他长期资产处理，在合同规定的服务年限内平均摊销计入损益，同时，确认应付职工薪酬。

借：长期待摊费用（或预付账款）2000

    贷：营业收入（或主营业务收入）2000

借：管理费用200

    贷：应付职工薪酬200

借：应付职工薪酬200

    贷：长期待摊费用（或预付账款）200

或

借：应付职工薪酬2000

    贷：营业收入（或主营业务收入）2000

借：管理费用200

    贷：应付职工薪酬200

2）根据资料（4），判断乙公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果乙公司的会计处理不正确，编制更正乙公司20×2年度财务报表的会计分录（编制更正分录时可以使用报表项目）。

【正确答案】资料（4）中乙公司的会计处理不正确，理由：乙公司采用建设经营移交方式建设和经营高速公路属于BOT业务，提供建造服务的，在建造期内应按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。建造合同收入按照应收对价的公允价值计量，同时，确认为无形资产或开发支出。故相关更正分录为：

完工百分比＝20000/（20000＋60000）＝25%，应确认的主营业务成本＝（20000＋60000）×25%＝20000（万元），应确认的主营业务收入＝（20000＋60000）×25%×（1＋10%）＝22000（万元）

借：营业成本（或主营业务成本）20000

    工程施工——合同毛利2000

    贷：营业收入（或主营业务收入）22000

借：无形资产（或开发支出）22000

    贷：工程结算22000